Ця сторінка також доступна для перегляду українською мовою

Перейти до української версії сайту

Государственная налоговая служба Украины, как один из контролирующих органов проверки субъектов хозяйствования

Общие положения

Государственная налоговая служба Украины (далее – ГНС) является центральным органом исполнительной власти, деятельность которой направляется и координируется Кабинетом Министров Украины через Министра финансов, реализует государственную налоговую политику, государственную политику по администрированию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Главная функция ГНС заключается в осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты налогов, сборов и других платежей, а также неналоговых доходов и взносов в государственные целевые фонды, установленных законодательством Украины. 

Проверки

Согласно п.71.1 ст. 75 Налогового кодекса Украины контролирующие органы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые/внеплановые; выездные/невыездные) и фактические проверки. Камеральные и документальные проверки проводятся контролирующими органами в пределах их полномочий исключительно в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом Украины, а фактические проверки – Налоговым кодексом Украины и другими нормативно-правовыми актами.

В конце 2019 года Государственная налоговая служба Украины обнародовала план-график проверки налогов на 2020 год. Согласно указанного плана, в этом году бизнес будут проверят чаще, чем в 2019 году.

Плановой выездной проверкой считается проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или по месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка. Такая проверка способствует: соблюдению действующего законодательства; укреплению государственной дисциплины; выполнению поставленных задач; улучшению финансового состояния организаций / учреждений / предприятий и прочее.

В Украине уже почти два года действует риск-ориентированный подход при проведении проверок. Главным принципом такого подхода является проведение частых проверок тех предприятий, которые могут нарушать законодательство, и в которых присутствуют повышении социальные риски.

Узнать не попала ли ваша компания в график плановых проверок государственных органов надзора и контроля можно с помощью сервиса CONTR AGENT от ЛІГА:ЗАКОН.

Об основаниях и порядке проведения проверок

  • Камеральные проверки проводятся в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика, и данных системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (данных органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации горючего. Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательно.
  • Документальные проверки подразделяются на плановые и внеплановые, выездные или невыездные.
  • Документальной плановой считается проверка, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты их предусмотренных Налоговым кодексом Украины налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства. Такая проверка проводится на основании налоговых деклараций, финансовой статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета и связанные с начислением и уплатой налогов и сборов. Она проводится с целью проверки достоверности отражения налогов налогоплательщиков в налоговой отчетности.
  • Документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных ст. 78 Налогового кодекса Украины. Ограничения в основаниях проведения проверок налогоплательщиков, определенные НК Украины, не распространяются на проверки, проводимые по обращению такого налогоплательщика, или проверки, проводимые в рамках возбужденного уголовного дела. Особенностью является то, что право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда до начала проведения проверки было вручено под расписку копию приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

Срок проведения внеплановой проверки: 15 рабочих дней - для крупных налогоплательщиков, 5 рабочих дней - для субъектов малого предпринимательства, 10 рабочих дней - для других налогоплательщиков. Также, Налоговым кодексом Украины установлена ​​возможность приостановления проверки крупного плательщика на общий срок, не превышающий 30 рабочих дней.

  • Выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения проверяемого объекта и принадлежит налогоплательщику.
  • Невыездная проверка проводится в помещении контролирующего органа. Присутствие налогоплательщика не обязательно. Решение о проведении проверки оформляется приказом руководителя контролирующего органа, но копия приказа должна быть отправлена ​​налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку. Невыездная внеплановая электронная проверка проводится на основании заявления налогоплательщика с незначительной степенью риска, представленной в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете. Заявление подается за 10 дней. до ожидаемого начала электронной проверки, но не ранее официального сообщения ГНС о внедрении проведения такой проверки для соответствующих налогоплательщиков.
  • Фактические проверки - проводятся по месту фактического осуществления налогоплательщиком хозяйственной деятельности или по месту размещения проверяемых объектов, принадлежащий налогоплательщику. Предметом такой проверки является: оборот наличных, порядок расчетных операций, ведения кассовых операций, наличие лицензий, патентов, свидетельств, в т.ч. проведения и оборот подакцизных товаров, соблюдение трудового законодательства.

Ответственность за совершение правонарушений

Согласно нормам Налогового кодекса Украины налогоплательщики, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением, которого возложен на контролирующие органы.

В случае нарушения законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, применяются следующие виды юридической ответственности:

  • финансовая (применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и / или пени)
  • административная;
  • уголовное.

Если налогоплательщик привлечен к финансовой ответственности, в таком случае их должностных лиц при наличии соответствующих оснований не освобождает от привлечения к административной или уголовной ответственности.

В случае совершения двух или более правонарушений штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное разовое и продолжающееся нарушение отдельно.

Подготовка к налоговой проверке

Во-первых, необходимо систематически проверять план-график проверок на предмет наличия в нем вашей компании. О внеплановой проверке можно узнать в результате получения от ГНС запроса о предоставлении информации и ее документальное подтверждение.

Во-вторых, подготовить всю необходимую документацию, а также работников компании, для того, чтобы избежать распространения лишней информации во время проверки.

В-третьих, уполномоченным лицам предприятия/учреждения/организации, которые будут сопровождать налоговую проверку разработать определенный алгоритм действий.

В случае, когда вы не имели информации о проведении плановой или внеплановой проверки ГНС, а инспекторы уже посетили вам на предприятие, прежде чем допускать их к проверке вам необходимо проверить личные документы инспектора; приказ о проведении проверки со всеми указанными реквизитами. Внимательно ознакомьтесь с приказом, в случае обнаружения ошибки в нем у вас есть полное право не допускать инспекторов к проверке. Приказ на проведение проверки поступает:

  • при внеплановой проверке независимо от ее вида, приказ отправляется или вручается налогоплательщику до ее начала;
  • при плановой проверке - не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки.

При проведении проверки у инспекторов также должно быть письменное сообщение, в котором должна быть указана дата начала и окончания проверки, а также место проведения проверки.

При возможности, необходимо определить основания и характер проверки, чтобы понимать дальнейшие действия инспекторов.

Если после проведения проверки, налогоплательщик получает справку о проведении проверки, тогда можно считать, что вы удачно прошли ее.

Как показывает практика, чаще всего налогоплательщики получают акты проведения или не проведения проверки. В случае отказа от получения акта проверки - это приведет к дополнительным начислением штрафам.

Конечно, законодательством установлены сроки для обжалования актов проверки. Необходимо четко сконцентрироваться на досудебном урегулировании спора, ведь он оказывает решающее и значимый результат. Как показывает практика, налоговые органы не берут на себя груз доказывания наличия фактов нарушений в действиях налогоплательщика - в большинстве случаев налогоплательщик вынуждено предоставлять в суде все возможные доказательства отсутствия нарушений в своих действиях. Поэтому процесс обжалования результатов проверки сложный и требует участия опытных юристов и адвокатов в этой области.

Подготовиться к проверкам поможет ресурс "Искусство обороны". Тестовый доступ можно получить по ссылке

Еще один этап налоговой реформы

С 1 января 2017 года Украина присоединилась к международной программе расширенного сотрудничества по вопросам имплементации Плана действий BEPS, участие в которой сегодня принимают более 116 стран мира.

21 мая 2020 года Президент Владимир Зеленский подписал закон о поправках в Налоговый кодекс № 1210, который имплементирует ряд положений плана BEPS. Закон предусматривает ряд изменений, направленных на совершенствование и упрощение системы администрирования налогов. Кроме того, документ вводит международные стандарты налогового контроля для всех участников международной торговли и имплементации положений Плана противодействия практикам размывания базы и вывода прибыли из-под налогообложения (план BEPS). Представители бизнеса критически отнеслись к законопроекту, в частности потому, что он предусматривает возможность продления налоговых проверок.

Итак, процедура налоговых проверок требует усовершенствования процедуры обжалования решений контролирующих органов, с целью защиты прав и интересов бизнеса от рисков необоснованного привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Горецкий Олег Васильевич, управляющий партнер Юридической фирмы «Горецкий и партнеры», кандидат юридических наук (Доктор философии в сфере права), Глава комитета по вопросам медиации Ассоциации адвокатов Украины, адвокат, медиатор

Быстро готовьте собственную позицию, чтобы выиграть в суде, и будьте в курсе всех законодательных новаций вместе с LIGA360:АДВОКАТ. Получайте доступ к полной базе НПА и комментированных кодексов. Удобный поиск и анализ базы из 85 млн судебных решений. Возможность в один клик выбирать решение с правовыми позициями ВС и получить подобные решения по делу. Доступное расписание судебных заседаний, мониторинг дел и заседаний по десяткам параметров

Подпишитесь на рассылку
Главные новости и аналитика для вас по будням
Похожие новости