Общие положения
Государственная налоговая служба Украины (далее – ГНС) является центральным органом исполнительной власти, деятельность которой направляется и координируется Кабинетом Министров Украины через Министра финансов, реализует государственную налоговую политику, государственную политику по администрированию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Главная функция ГНС заключается в осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты налогов, сборов и других платежей, а также неналоговых доходов и взносов в государственные целевые фонды, установленных законодательством Украины.
Проверки
Согласно п.71.1 ст. 75 Налогового кодекса Украины контролирующие органы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые/внеплановые; выездные/невыездные) и фактические проверки. Камеральные и документальные проверки проводятся контролирующими органами в пределах их полномочий исключительно в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом Украины, а фактические проверки – Налоговым кодексом Украины и другими нормативно-правовыми актами.
В конце 2019 года Государственная налоговая служба Украины обнародовала план-график проверки налогов на 2020 год. Согласно указанного плана, в этом году бизнес будут проверят чаще, чем в 2019 году.
Плановой выездной проверкой считается проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или по месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка. Такая проверка способствует: соблюдению действующего законодательства; укреплению государственной дисциплины; выполнению поставленных задач; улучшению финансового состояния организаций / учреждений / предприятий и прочее.
В Украине уже почти два года действует риск-ориентированный подход при проведении проверок. Главным принципом такого подхода является проведение частых проверок тех предприятий, которые могут нарушать законодательство, и в которых присутствуют повышении социальные риски.
Об основаниях и порядке проведения проверок
- Камеральные проверки проводятся в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика, и данных системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (данных органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации горючего. Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательно.
- Документальные проверки подразделяются на плановые и внеплановые, выездные или невыездные.
- Документальной плановой считается проверка, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты их предусмотренных Налоговым кодексом Украины налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства. Такая проверка проводится на основании налоговых деклараций, финансовой статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета и связанные с начислением и уплатой налогов и сборов. Она проводится с целью проверки достоверности отражения налогов налогоплательщиков в налоговой отчетности.
- Документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных ст. 78 Налогового кодекса Украины. Ограничения в основаниях проведения проверок налогоплательщиков, определенные НК Украины, не распространяются на проверки, проводимые по обращению такого налогоплательщика, или проверки, проводимые в рамках возбужденного уголовного дела. Особенностью является то, что право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда до начала проведения проверки было вручено под расписку копию приказа о проведении документальной внеплановой проверки.
Срок проведения внеплановой проверки: 15 рабочих дней - для крупных налогоплательщиков, 5 рабочих дней - для субъектов малого предпринимательства, 10 рабочих дней - для других налогоплательщиков. Также, Налоговым кодексом Украины установлена возможность приостановления проверки крупного плательщика на общий срок, не превышающий 30 рабочих дней.
- Выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения проверяемого объекта и принадлежит налогоплательщику.
- Невыездная проверка проводится в помещении контролирующего органа. Присутствие налогоплательщика не обязательно. Решение о проведении проверки оформляется приказом руководителя контролирующего органа, но копия приказа должна быть отправлена налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку. Невыездная внеплановая электронная проверка проводится на основании заявления налогоплательщика с незначительной степенью риска, представленной в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете. Заявление подается за 10 дней. до ожидаемого начала электронной проверки, но не ранее официального сообщения ГНС о внедрении проведения такой проверки для соответствующих налогоплательщиков.
- Фактические проверки - проводятся по месту фактического осуществления налогоплательщиком хозяйственной деятельности или по месту размещения проверяемых объектов, принадлежащий налогоплательщику. Предметом такой проверки является: оборот наличных, порядок расчетных операций, ведения кассовых операций, наличие лицензий, патентов, свидетельств, в т.ч. проведения и оборот подакцизных товаров, соблюдение трудового законодательства.
Ответственность за совершение правонарушений
Согласно нормам Налогового кодекса Украины налогоплательщики, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением, которого возложен на контролирующие органы.
В случае нарушения законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, применяются следующие виды юридической ответственности:
- финансовая (применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и / или пени)
- административная;
- уголовное.
Если налогоплательщик привлечен к финансовой ответственности, в таком случае их должностных лиц при наличии соответствующих оснований не освобождает от привлечения к административной или уголовной ответственности.
В случае совершения двух или более правонарушений штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное разовое и продолжающееся нарушение отдельно.
Подготовка к налоговой проверке
Во-первых, необходимо систематически проверять план-график проверок на предмет наличия в нем вашей компании. О внеплановой проверке можно узнать в результате получения от ГНС запроса о предоставлении информации и ее документальное подтверждение.
Во-вторых, подготовить всю необходимую документацию, а также работников компании, для того, чтобы избежать распространения лишней информации во время проверки.
В-третьих, уполномоченным лицам предприятия/учреждения/организации, которые будут сопровождать налоговую проверку разработать определенный алгоритм действий.
В случае, когда вы не имели информации о проведении плановой или внеплановой проверки ГНС, а инспекторы уже посетили вам на предприятие, прежде чем допускать их к проверке вам необходимо проверить личные документы инспектора; приказ о проведении проверки со всеми указанными реквизитами. Внимательно ознакомьтесь с приказом, в случае обнаружения ошибки в нем у вас есть полное право не допускать инспекторов к проверке. Приказ на проведение проверки поступает:
- при внеплановой проверке независимо от ее вида, приказ отправляется или вручается налогоплательщику до ее начала;
- при плановой проверке - не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки.
При проведении проверки у инспекторов также должно быть письменное сообщение, в котором должна быть указана дата начала и окончания проверки, а также место проведения проверки.
При возможности, необходимо определить основания и характер проверки, чтобы понимать дальнейшие действия инспекторов.
Если после проведения проверки, налогоплательщик получает справку о проведении проверки, тогда можно считать, что вы удачно прошли ее.
Как показывает практика, чаще всего налогоплательщики получают акты проведения или не проведения проверки. В случае отказа от получения акта проверки - это приведет к дополнительным начислением штрафам.
Конечно, законодательством установлены сроки для обжалования актов проверки. Необходимо четко сконцентрироваться на досудебном урегулировании спора, ведь он оказывает решающее и значимый результат. Как показывает практика, налоговые органы не берут на себя груз доказывания наличия фактов нарушений в действиях налогоплательщика - в большинстве случаев налогоплательщик вынуждено предоставлять в суде все возможные доказательства отсутствия нарушений в своих действиях. Поэтому процесс обжалования результатов проверки сложный и требует участия опытных юристов и адвокатов в этой области.
Еще один этап налоговой реформы
С 1 января 2017 года Украина присоединилась к международной программе расширенного сотрудничества по вопросам имплементации Плана действий BEPS, участие в которой сегодня принимают более 116 стран мира.
21 мая 2020 года Президент Владимир Зеленский подписал закон о поправках в Налоговый кодекс № 1210, который имплементирует ряд положений плана BEPS. Закон предусматривает ряд изменений, направленных на совершенствование и упрощение системы администрирования налогов. Кроме того, документ вводит международные стандарты налогового контроля для всех участников международной торговли и имплементации положений Плана противодействия практикам размывания базы и вывода прибыли из-под налогообложения (план BEPS). Представители бизнеса критически отнеслись к законопроекту, в частности потому, что он предусматривает возможность продления налоговых проверок.
Итак, процедура налоговых проверок требует усовершенствования процедуры обжалования решений контролирующих органов, с целью защиты прав и интересов бизнеса от рисков необоснованного привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Горецкий Олег Васильевич, управляющий партнер Юридической фирмы «Горецкий и партнеры», кандидат юридических наук (Доктор философии в сфере права), Глава комитета по вопросам медиации Ассоциации адвокатов Украины, адвокат, медиатор
