30 марта 2020 года Верховная Рада Украины поддержала очередной законопроект № 3275, который вносит изменения в ряд законодательных актов Украины в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19).
Принятие еще одного закона связано с необходимостью дополнений и исправлений отдельных положений ранее принятых законов № 530 (законопроект №3219) и №533 (законопроект №3220). Новый Закон №3275 расширяет как налоговые льготы для бизнеса, так и регулирует отдельные вопросы применения процессуальных сроков, выплаты социальной помощи гражданам, начисления процентов по кредитам, уплаты арендной платы на период карантина и др.
В частности, в части налогообложения и администрирования налогов предусмотрено освобождение от налогообложения лекарств, медицинских изделий и оборудования, регулируется вопрос использования льготы на землю, уточнен порядок проведения фактических и камеральных проверок на период карантина, урегулирован вопрос течения процессуальных сроков, продлены сроки для представления отчетности.
Рассмотрим более подробно, какие изменения будут внесены в законодательство после вступления в действие Закона №3275.
Налоговые льготы для плательщиков
Закон № 3275 предусматривает расширение льгот в части налогообложения НДС, налогом на прибыль предприятий и пошлиной операций по поставке товаров, необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19).
В частности, по поставкам лекарств, медицинских изделий и оборудования в период карантина (с 17.03. до 30.04., если карантин не будет продлен) для плательщиков предусмотрены следующие льготы:
- операции по ввозу на таможенную территорию Украины и / или поставке таких товаров на территории Украины освобождаются от налогообложения НДС;
к операциям с такими товарами не применяются п.198.5 и ст.199 Налогового кодекса Украины в части начисления компенсирующих налоговых обязательств;
такие товары освобождаются от уплаты ввозной пошлины - на период до 30.06.2020 г.;
- для целей налога на прибыль плательщики в 2020 году вправе учесть в полном объеме расходы на сумму средств или стоимости таких товаров, которые добровольно переданы общественным объединением, благотворительным организациям, государственным органам, учреждениям в сфере здравоохранения, в течение действия карантина без 4% корректировки (т.е. не требуется увеличение финансового результата на сумму стоимости таких товаров, как предусмотрено п.140.5.9 Налогового кодекса Украины);
- плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на включение стоимости таких благотворительно переданных товаров в налоговую скидку в полном объеме в соответствии с положениями ст.166 НК Украины.
Дополнительно, в части права на расходы для целей налога на прибыль и права на налоговую скидку расширен перечень товаров, в отношении которых будет применяться льгота - кроме лекарств, медицинских изделий и оборудования, она будет распространяться на дезинфекционные средства, средства индивидуальной защиты, медицинские изделия для скрининга больных, лабораторное оборудование, расходные материалы, реагенты, средства личной гигиены, продукты питания и тому подобное.
Закон №3275 отдельно предусматривает, что льготы по НДС применяются начиная с 17.03.2020 г. Поэтому, очевидно, плательщикам придется внести изменения в налоговую отчетность по НДС, в которой соответствующие операции были отражены и обложены налогом по обычной ставке.
Также Законом №3275 предусмотрено упрощение процедуры поставки и использования спирта для производства антисептиков и льготы по акцизному налогу для таких операций.
Ряд изменений и уточнений внесено в части льготы по плате за землю. Прежде всего, уменьшен срок действия льготы - она будет применяться только за март (Закон №533 предусматривал действие льготы на период с 1 марта до 30 апреля 2020 года).
Уточнен порядок применения такой льготы для плательщиков платы за землю (кроме физических лиц), которые уже подали налоговую декларацию: они имеют право подать уточняющую налоговую декларацию, в которой отразить изменение налогового обязательства по осуществлению платы за землю за налоговый период - март 2020 года.
За апрель плату за землю платить придется, однако продлен срок для уплаты налогового обязательства - до 30.06.2020 г.
Если плательщик уже успел подать уточняющую декларацию за апрель, руководствуясь Законом №533, он обязан не позднее 30.04.2020 г. еще раз подать уточняющую налоговую декларацию и отразить налоговое обязательство. Штрафные санкции в связи с самостоятельным исправлением ошибок, определенные ст.50 и 120.2 НК Украины, к такой уточняющей декларации не применяются.
Аналогичный порядок освобождения от налогообложения налогом на недвижимое имущество за март 2020 года предусмотрен для объектов нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц.
В то же время, остается открытым вопрос, какое именно использование земельного участка и объекта нежилой недвижимости может считаться использованием в хозяйственной деятельности для целей применения льготы
Бонус для плательщиков единого налога
Закон предусматривает введение в действие новых лимитов для налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Данные изменения приводят законодательные требования по применению упрощенной системы налогообложения в соответствие с экономическими реалиями и были предусмотрены еще законопроектом №1210. Однако, поскольку вступление его в силу откладывается, Верховная Рада решила внеочередно ввести в действие данные изменения Законом №3274.
Поэтому, в 2020 году для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, будут действовать следующие лимиты:
- первая группа - объем дохода в течение календарного года не должен превышать 1 млн. грн.;
- вторая группа - не более 5 млн. грн.;
- третья группа - не более 7 млн. грн.
Также в части администрирования местных налогов предусмотрено, что органы местного самоуправления в 2020 году будут иметь право принять решение об уменьшении ставок единого налога.
Налоговые проверки и ответственность - что изменилось?
Законом №3275 продлены сроки для проведения камеральных проверок налоговой отчетности за март - май 2020 года или уточняющих расчетов, предоставленных в течение марта-мая 2020 года, с 30 до 60 календарных дней, следующих за последним днем граничного срока подачи или днем их фактического представления. Для налоговой отчетности по НДС сроки проведения камеральных проверок остаются без изменений.
Также до 31.05.2020 г.. продлен мораторий на проведение проверок по ЕСВ, а также освобождение от штрафной санкции за нарушение соответствующего законодательства. До 30.06.2020 г.. продолжается мораторий на проведение неналоговых проверок.
Кроме того, если Закон №3220 предусматривал возможность проведения всех фактических проверок без исключения, то новым Законом №3275 разрешается проведение только отдельных их видов, предусмотренных пп. 80.2.2, 80.2.3, 80.2.5 НК Украины, в части соблюдения требований законодательства в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, топлива.
Также в части акцизного налога уточнен перечень видов правонарушений, за которые в период карантина может применяться ответственность. Если раньше речь шла только о правонарушении, предусмотренном ст.128-1 НК Украины, то теперь будет применяться ответственность за нарушение требований законодательства в части:
- учета, производства, хранения и транспортировки горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;
- целевого использования горючего, спирта этилового налогоплательщиками;
- оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками и / или равномерамы-счетчиками;
- осуществление функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, топлива;
- осуществления субъектами хозяйствования операций по реализации топлива или спирта этилового без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога.
Ставьте на мониторинг необходимые компании в CONTR AGENT и оперативно узнавайте об изменении руководящего состава контрагента, графике проверок и начале процедуры банкротства или задолженности.
Какие процессуальные изменения предусматривает новый закон?
Закон регулирует важный вопрос относительно течения процессуальных сроков в процедуре досудебного и судебного обжалования решений налоговых органов.
На практике на уровне Государственной налоговой службы Украины было приостановлено слушание жалоб плательщиков с переносом дат рассмотрения на неопределенный срок. То есть сложилась ситуация, когда обеспечить рассмотрение жалобы с участием плательщиков стало невозможным, а непринятие решения в срок автоматически может означать удовлетворение жалобы, как предусматривает абз.3 п. 56.9 НК Украины.
Закон №3275 регулирует данную проблему и предусматривает, что на период до 31.05.2020 г.. останавливается течение сроков:
- в части процедуры административного обжалования по жалобам налогоплательщиков, которые поступили (поступят) до 31.05.2020 г. и / или которые не рассмотрены по состоянию на 18.03.2020 года;
- по представлению жалоб на налоговые уведомления-решения (сейчас 10 рабочих дней со дня получения НУР);
- предоставлении контролирующими органами индивидуальных налоговых консультаций в письменной форме;
- относительно предоставления налогоплательщиками ответов на запросы контролирующих органов, которые поступили (поступят) налогоплательщикам до 31.05.2020 г.;
- относительно рассмотрения жалоб плательщиков, касающихся ЕСВ, и предоставления таких жалоб, срок подачи которых приходится на период с 18.03. до 31.05.2020 г.
Течение остановленных сроков будет восстановлено с 01.06.2020 г.. с учетом времени, прошедшего до такой остановки.
При этом, приостановление сроков не касается жалоб относительно правомерности декларирования заявленного бюджетного возмещения НДС, а также предоставления ответов на запросы по данным вопросам.
Кроме того, остановка сроков также не применяется к процедуре подачи и рассмотрения возражений на акт проверки, предусмотренной ст.78 НК Украины. Без изменений остались и сроки для уплаты налогового обязательства, определенные ст.57 НК Украины (10 календарных дней со дня получения налогового уведомления-решения), что оставляет риск возникновения налогового долга у плательщиков, которые ожидают окончания карантина для начала процедуры обжалования таких уведомлений-решений.
Ряд изменений предусмотрено и в части течения процессуальных сроков в административных судах. В частности, дополнено Заключительные положения КАС Украины о продлении действия процессуальных сроков на время действия карантина. Следовательно, в случае вступления в силу законопроекта № 3275, срок, который устанавливает суд в своем решении, не может быть меньше, чем срок карантина, установленный Кабинетом Министров Украины для предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19).
Кроме того, статью 195 КАС Украины дополнено ч. 3-1, которая устанавливает право участников дела во время действия карантина, участвовать в судебном заседании в режиме видеоконференции вне здания суда с использованием собственных технических средств. Подтверждения личности участника дела осуществляется путем наложения электронной подписи.
Таким образом, участники слушания смогут участвовать в судебном заседании будучи дома, ведь ранее судебное заседание по режиме видеоконференции могло быть проведено только в случае пребывания участников дела в помещениях судов.
Законодательство о труде: что нового?
Закон №3275 предусматривает новую редакцию ст. 60 Кодекса законов о труде, в которой будет урегулирован порядок применения гибкого режима рабочего времени и дистанционную (надомную) работу.
В частности, на время карантина владелец или уполномоченный им орган может приказом или распоряжением предусмотреть условие о дистанционной (надомной) работе и гибкий режим рабочего времени. Обязательного заключения в письменной форме трудового договора о дистанционной (надомной) работу при этом не требуется.
Законом №3275 предусмотрено, что гибкий режим рабочего времени - это форма организации труда, которой допускается установление режима работы, что отличается от определенного правилами внутреннего трудового распорядка, при условии соблюдения установленной дневной, недельной или на определенный учетный период (две недели, месяц и т.д. ) нормы продолжительности рабочего времени.
Дистанционная (надомная) работа - это такая форма организации труда, когда работа выполняется работником по месту его жительства или в другом месте по его выбору в том числе с помощью информационно-коммуникационных технологий, но вне помещения работодателя.
Определено, что при дистанционной (надомной) работе работники распределяют рабочее время по своему усмотрению, на них не распространяются правила внутреннего трудового распорядка, если иное не предусмотрено в трудовом договоре. При этом общая продолжительность рабочего времени не может превышать законодательно предусмотренных норм.
Отдельно Закон №3275 предусматривает, что выполнение дистанционной (надомной) работы или применение гибкого режима рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников и не предусматривает изменений относительно оплаты труда.
Согласно тексту законопроекта, закон вступит в силу со дня, следующего за днем его опубликования (кроме некоторых норм, которые будут действовать с 17.03.2020 г.). Поэтому точная дата вступления в силу будет известна только после подписания Президентом и опубликования окончательного текста закона.
Ирина Хиляк, старший юрист KPMG Law Ukraine
Читайте также:
Наказания за нарушение правил карантина не избежать: судебные решения за март
Как получить сертификат о форс-мажорных обстоятельствах
ТОП-5 судебных решений относительно форс-мажорных обстоятельств
Бизнес в период форс-мажора: ТОП-5 особенностей
Обеспечьте себя надежной базой для подготовки к судебным спорам и проверкам на предприятии и созданию договоров любой сложности и тематики, делайте детальный анализ судебной практики относительно необходимых вопросов и быстро реагируйте на типичные юридические ситуации и имейте всегда под рукой полную правовую картина дня, судебные решения с правовыми позициями ВС и алгоритмы действий в разнообразных ситуациях вместе с АНТИКРИЗИСНЫМ ПАКЕТОМ от ЛІГА:ЗАКОН.
