Налоговая амнистия: какие риски и возможности предлагает добровольное декларирование

31 марта 2021 года Верховная Рада приняла в первом чтении законопроект №5153 с длинным названием «Закон України про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження одноразового (спеціального) добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету», который в повседневном общении получил название «Закон о налоговой амнистии». На данный момент этот закон уже подготовлен ко второму чтению со всеми изменениями, предусмотренными результатами первого чтения, и в ближайшее время будет рассматриваться снова.

Факт появления такого законопроекта уже интересен сам по себе, а равно и интересно его юридическое наполнение.

О законопроекте

Все нормы, объединённые в этом законопроекте по мнению субъекта законодательной инициативы, направлены на стимулирование детенизации доходов и повышение налоговой культуры граждан, как это следует из названия. Однако, отметив этот момент, вернемся к нему после рассмотрения содержания законопроекта для того, чтобы дать ответ на вопрос, действительно ли именно это есть целью.

Законопроект предполагает внесение в Налоговый кодекс Украины изменений, большая часть из которых будет находиться в подразделе 9⁴ раздела ХХ «Перехідні положення», также будут внесены изменения в ст. 14 и ст. 172. Закон, после его принятия, будет введен в силу сразу после его опубликования (кроме некоторых положений). Законопроектом предполагается внесение соответствующих изменений в ряд законов: «Про банки і банківську діяльність», «Про захист економічної конкуренції», «Про запобігання коррупції» и предлагается приведение подзаконных актов соответствующих государственных органов в соответствие с новыми нормами.

Периоды

Рассмотрим сам законопроект. В первую очередь указывается период. Это ровно год с 1 сентября 2021 года до 1 сентября 2022 года. В этот промежуток времени будет возможным «одноразовое (специальное) добровольное декларирование» и оплата надлежащего по этому декларированию специального сбора, хоть оплата самого сбора может выходить за рамки указанного периода. Здесь же в п.1 нового подраздела отдельно оговаривается, что данное декларирование не есть одной из форм официального признания или подтверждения государством фактов появления, перехода или прекращения прав на активы, которые указаны в декларации.

Сбор за декларирование

Следствием подачи декларации должна быть уплата сбора. Сбор оплачивается единоразово, рассчитывается декларантом самостоятельно на основании стоимости активов и ставки, применимой к соответствующему виду актива, и обозначается в декларации. Сбор может уплачиваться одним платежом в течение месяца после декларирования или же разбивается на три платежа в течение 3 лет по желанию декларанта, но по повышенной ставке. Неуплата или недоплата сбора в срок ведет к непризнанию декларации поданой и, соответственно, к отсутствию государственных гарантий.

Субъекты декларирования и кто не может быть субъектом

Субъектами декларирования могут быть физические лица-резиденты Украины и нерезиденты, которые были резидентами на момент приобретения декларируемых активов. Не могут быть субъектами малолетние, недееспособные, подсанкционные и публичные лица за период с 1 января 2010 года. Также по тексту законопроекта отдельно оговаривается невозможность подачи единоразовой декларации лицами, относительно которых ведутся дела по уклонению от уплаты налогов, владельцами активов, полученных преступным путем, и лицами, имеющими другие ограничения, связанные с источником происхождения активов.

Отметим важный момент - лица, которые могут подать, но не подали на момент завершения декларирования соответствующую декларацию, считаются такими, которые фактически заявили про отсутствие у них активов, подлежащих декларированию по данному законопроекту. Иными словами, данная законодательная инициатива предполагает появление некоторой поворотной нулевой точки (на данный момент это 2 сентября 2022 года), фактической всеобщей нулевой декларации.

Объекты декларирования и исключения

Один из самых интересных пунктов - что предлагается задекларировать, вкратце:

• валютные ценности;

• недвижимость;

• движимое имущество, в том числе объекты искусства;

• доли в юридических лицах;

• ценные бумаги;

• права на получение прибыли при отсутствии корпоративных прав;

• другое (банковские металлы и всё, что приносит или может приносить доход).

Не могут быть объектом декларирования активы, полученные вследствие действий с признаками преступления (кроме уклонения от уплаты налогов и некоторых других экономического характера). Также не могут быть объектом денежные средства в наличной форме - для них прописывается порядок внесения на специально открытые счета в банках, после чего они могут декларироваться. Не могут быть задекларированы также активы, находящиеся в РФ.

Касательно некоторых категорий активов постулируется их безусловная законность как таковых, по которым считается, что надлежащие налоги полностью уплачены. К ним относятся активы стоимостью до 400 тыс. грн на момент завершения периода декларирования, недвижимость, к которой относится квартира до 120 кв. м, дом до 240 кв. м, нежилые помещения площадью до 60 кв. м, земля в размере участков, подлежащих безоплатной передаче ст.121. Земельного Кодекса, одно некоммерческое транспортное средство. Эта норма относится к активам лиц, которые не воспользовались правом предоставления добровольной декларации. Однако в законопроекте не сказано, чтобы это относилось к активам, принадлежащим тем лицам, которые будут подавать декларацию. То есть, согласно данной норме, они обязаны включать подобные объекты в декларацию. В то же время в первом же абзаце данного пункта отмечен порядок оценки таких объектов при внесении в декларацию. Остаётся надеяться, что этот казус не попадет в принятый закон и будет прояснена ситуация с правом исключения данных активов из подлежащих декларированию.

Ставки сбора, база декларирования и стоимость

Базисом для расчёта надлежащей к уплате сумме сбора является стоимость активов. Стоимость определяется в национальной валюте на день подачи декларации. При этом активы, номинированные в иностранной валюте, рассчитываются по официальному курсу на день подачи декларации, а ценные металлы - по стоимости, определенной НБУ на день подачи декларации. Необходимость подтверждения стоимости объекта декларирования возлагается на декларанта. Базисом для оценки стоимости могут быть затраты на момент приобретения активов, оценка, номинальная стоимость. Для движимого имущества, кроме ценных металлов и объектов искусства, возможна самостоятельная оценка стоимости декларантом. По остальным объектам стоимость надо подтверждать путем приложения к декларации документов, подтверждающих оценку их стоимости. Активы в виде наличных средств, как уже отмечалось, нужно вначале внести на специальный счет, открытый для этой цели в банке по отдельной процедуре.

Сумму сбора, который надлежит заплатить, декларант определяет самостоятельно, однако после проверки ее могут корректировать.

Для расчёта надлежащей суммы используются следующие ставки. По объектам, расположенным и зарегистрированным в Украине, в том числе валютным ценностям, применяется ставка 5%. В случае разбития выплаты на 3 равных платежа в течение 3 лет применяется ставка 6%. По активам, расположенным за границей (кроме РФ), применяются ставки 7% и 9,5% до 1 марта 2022 года, после обозначенной даты - 9% и 11,5% соответственно. Очень интересным способом задекларировать активы в денежной форме является приобретение в период декларирования, до подачи декларации государственных облигаций Украины с периодом погашения более 365 дней без права досрочного погашения. В таком случае применяется ставка 2,5% (3 при разбитии платежей). Очевидно, что таким образом законодатель может простимулировать кредитование госсектора Украины за счет теневых средств путем их легализации по льготной ставке.

Освобождение от ответственности и его пределы

Главным стимулом, который предполагается для потенциальных декларантов в самом декларировании, несомненно, является освобождение от ответственности, связанной с неуплатой надлежащих налогов при получении активов или средств на их приобретение. В случае подачи декларации и уплате сбора (а также при неподаче, но по активам-исключениям) декларант освобождается от ответственности за нарушение налогового и валютного законодательства в объеме тех активов, которые он задекларировал. Также он освобождается от проверок по этим источникам и необходимости платить полные суммы налогов, которые бы он заплатил изначально. При рассрочке оплаты сбора эта норма начинает действовать после внесения первого платежа, однако при просрочке последующих платежей декларант будет вынужден оплатить налоги по задекларированным активам на общих основаниях.

Касательно декларантов, выполнивших все условия, то есть подавших декларации и оплативших вовремя сборы, не могут быть начаты криминальные процессы, или же они не могут быть участниками административного процесса по составу преступлений и правонарушений, связанных с нарушением налогового и валютного законодательства в объеме задекларированных активов.

К декларациям, которые подаются в порядке одноразового добровольного декларирования, применяется особый порядок проверок. Они могут быть только камеральными, т.е. в пределах «кабинета» проверяющего, и могут касаться арифметических и логических ошибок в декларации. Проверка осуществляется в течение 60 дней с момента подачи. В то же время проверяющий орган может обратиться в соответствующие государственные органы, которые ведут реестры, для получения подтверждения регистрации соответствующих активов.

Отдельно отмечается невозможность использования данных из деклараций в расследованиях, в качестве доказательств в криминальных делах. Данные из деклараций не публикуются и являются конфиденциальными.

Существует ряд оговорок касательно распространения действия законодательства, связанного с финансовым мониторингом, на источники происхождения финансирования таких активов. Этим реализация прав декларантов, выдвинутых в законопроекте, будет несколько осложнена. В частности, при внесении наличных средств на специальные счета в банках, банки не освобождаются от необходимости проводить проверку источников таких средств. Насколько сложной или формальной она будет, уже зависит от подхода конкретного банка.

Общие выводы

Первый и главный вывод - это то, что государство решило, в конце концов, навести порядок с вольницей в вопросе декларирования физических лиц, которая существовала до сих пор. Хоть и удалось заставить отдельные категории, являющиеся публичными персонами, декларировать свои доходы, основная часть населения была лишена этого «удовольствия». Предложения о введении всеобщего декларирования, которые звучали ранее, не находили какой-либо серьезной поддержки по ряду причин, в том числе и из-за сложности администрирования такого процесса и нецелесообразности его по основной части населения, которое имеет только доход, выплачиваемый работодателями, то есть налоговыми агентами.

На этом фоне данный законопроект выглядит где-то даже «соломоновым решением». Главное, что он делает - вводит нулевую декларацию, если и не поданную самим человеком, то подразумеваемую его бездействием. Мы получаем некоторую отправную точку, после которой контроль за исполнением налогового законодательства заиграет новыми красками. В частности, покупка активов уже не будет такой уж простой задачей в части подтверждения источника происхождения средств, так как аргумент «20 лет собирал в копилку» уже не будет работать по незадекларированным суммам.

Можно отметить и возможность узаконить активы, находящиеся за пределами нашего государства. Если в отношении бизнес-активов этот вопрос уже урегулирован в законодательстве по контролируемым компаниям, то по частной собственности - недвижимости, например, это может быть неплохой возможностью узаконить активы, которые находятся в странах, где более пристально следят за соблюдением налогового законодательства и где уже сейчас имеются связанные с этим трудности. Ставка всего в 7% (до 1 марта 2022 года) может быть спасительной.

Конечно, может прозвучать огромное количество вопросов и сомнений по поводу того, действительно ли закон будет исполняться так, как он написан, не будут ли создавать непредвиденные проблемы наши контролирующие органы. Эти сомнения не отменят факта неизбежности давно назревшей необходимости проведения некоего качественного перехода от налоговой системы постсоветской страны к системе страны, стремящейся к европейским стандартам.

Отвечая на вопрос, который был поставлен в начале статьи, можно с уверенностью заявить, что законопроект действительно служит цели детенизации и повышения налоговой дисциплины, хотя название можно было и не делать таким длинным и зпутанным, а назвать «О налоговой амнистии», что также отразило бы его суть.

Станислав Луговой, основатель «Hard Skills Consulting», вице-президент International Advisors Association