В 2022 году бизнес ожидает большое количество изменений в налоговой сфере - вступление в силу изменений по КИК, начало отчетности по контролируемым операциям по новым правилам, а также вступление в силу Закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины касательно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений" (законопроект № 5600).
|
Что же новый 2022 год готовит для налогоплательщиков в части проведения налоговых проверок?
1. Плановые документальные налоговые проверки.
Несмотря на то, что мораторий на проведение большинства налоговых проверок продолжает действовать, налоговые органы продолжают проводить плановые налоговые проверки, руководствуясь Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.02.2021 года № 89 "О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок". О незаконности такого подхода налоговых органов мы рассказывали в предыдущей статье "Налоговые проверки на основании постановления Кабмина - все ли так однозначно?"
Как следствие, уже до 25 декабря 2021 года ГНС Украины на своем официальном веб-сайте должна опубликовать План-график плановых налоговых проверок на 2022 год. Рекомендуем налогоплательщикам проверить, включены ли они в План-график.
В случае включения в План-график, бизнесу следует заблаговременно оценить все риски и решить вопрос о допуске налоговых инспекторов к проведению проверки либо, соответственно, недопуске вместе с обжалованием законности ее назначения.
При этом последняя судебная практика дает налогоплательщикам поводы для оптимизма - суды все чаще становятся на сторону налогоплательщиков, отменяя приказы о назначении налоговых проверок в связи с тем, что Постановление Кабинета Министров Украины от 03.02.2021 года № 89 "О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок" противоречит Налоговому кодексу Украины (НК Украины), положения которого имеют высшую юридическую силу.
2. Внеплановые документальные налоговые проверки.
- Проверки в связи с наличием налоговой информации, свидетельствующей о нарушении законодательства (п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НК Украины).
Проверки на основании п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НК Украины, как и плановые налоговые проверки, подпадают под действие моратория, однако, разрешены Постановлением Кабмина от 03.02.2021 года № 89.
Однако обязательным условием для проверки на основании п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НК Украины является непредоставление налогоплательщиком ответа на запрос налогового органа.
В свою очередь, в соответствии с «ковидными» положениями НК Украины, сроки предоставления ответов на запросы налоговых органов остановлены до окончания карантина (исключение - запросы, касающиеся бюджетного возмещения и отрицательного значения НДС). Соответственно, налогоплательщики имеют законное право пока не отвечать на запросы налоговых органов, что делает невозможным назначение внеплановых проверок на основании п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НК Украины.
Аналогичная ситуация имеет место и с внеплановыми проверками в случае обнаружения недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях (п.п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 НК Украины).
|
- Проверки отрицательного значения и/или бюджетного возмещения НДС (п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 НК Украины).
Проведение указанных налоговых проверок разрешено даже во время карантина. Однако, в настоящее время дискуссии идут по поводу границ таких проверок - имеют ли право налоговые органы в рамках проверки отрицательного значения НДС, превышающего 100 тыс. грн, проверять бюджетное возмещение НДС как отдельную строку налоговой декларации по НДС ввиду того, что оно, по сути, вытекает из задекларированной суммы отрицательного значения НДС?
В Постановлении от 19.03.2020 года по делу № 460/2939/18 Верховный Суд отметил, что обоснованность бюджетного возмещения НДС может охватываться внеплановой документальной проверкой исключительно в случае, если бюджетное возмещение сформировано по операциям, предусмотренными п. 200.11 ст. 200 НК Украины. Руководствуясь этой правовой позицией, в течение 2020-2021 годов суды часто отменяли налоговые уведомления-решения, даже не исследуя по существу нарушения, зафиксированные в акте проверки.
Однако уже с 2022 года плательщики лишатся возможности ссылаться на указанную лазейку, поскольку Законом "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений" были внесены соответствующие изменения в п. 200.11 ст. 200 НК Украины.
В целом, в сфере налоговых проверок нельзя ожидать каких-то кардинальных изменений в 2022 году - проверки как проводились, так и будут проводиться. Впрочем, общий тренд фискализации, а также перманентные проблемы с наполнением Государственного бюджета Украины заставляют бизнес готовиться к увеличению количества налоговых проверок разного вида (плановые, внеплановые, фактические). Также следует ожидать, что "карантинные" послабления (мораторий, остановка сроков и т.п.) в ближайшем будущем будут по крайней мере пересмотрены.
Никита Ларионов, старший юрист и руководитель направления Arzinger, адвокат
Ксения Добрева, младший юрист Arzinger
Хотите первыми узнавать об изменениях, влияющих на ваш бизнес? Попробуйте IT-платформу LIGA360. Получайте автоматические уведомления об изменениях законодательства, контрагентов, имущества. Заказывайте презентацию LIGA360 прямо сегодня, чтобы принимать smart-решения в условиях постоянных изменений.
