Проверки 2022 года: чего ожидать бизнесу?

1. Количество контролирующих органов в Украине и периодичность проведения проверок хозяйствующих субъектов.

Когда речь заходит о проверках субъектов хозяйствования, первое, что приходит на ум - это налоговые проверки. Однако в Украине существует большое количество органов государственного надзора (контроля), которые имеют полномочия проводить проверки субъектов хозяйствования в пределах своей компетенции.

Так, согласно информации, размещенной на Информационном портале сейчас в нашем государстве существует 43 контролирующих органа типа центрального органа и областных государственных администраций и еще 413 контролирующих органа типа территориальных.

Вопросы проведения плановых и внеплановых мероприятий по осуществлению государственного контроля, кроме мероприятий валютного надзора, налогового контроля, таможенного контроля, государственного экспортного контроля, контроля за соблюдением бюджетного законодательства и некоторых других, урегулирован Законом Украины «Об основах основы государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности». Согласно нормам указанного закона, плановые мероприятия осуществляются в соответствии с годовым планом, утверждаемым органом государственного надзора (контроля) не позднее 1 декабря года, предшествующего плановому. Внесение изменений в годовые планы осуществления мер надзора (контроля) не допускается, кроме случаев изменения наименования субъекта хозяйствования и исправления технических ошибок.

Планы осуществления мер надзора (контроля) на следующий плановый период должны содержать даты начала каждого планового мероприятия государственного надзора (контроля) и сроки их осуществления.

В течение планового периода осуществления более одного планового мероприятия государственного надзора (контроля) в отношении одного субъекта хозяйствования одним и тем же органом государственного надзора (контроля) не допускается.

Внесение одного и того же субъекта хозяйствования в планы осуществления мероприятий государственного надзора (контроля) различных органов государственного надзора (контроля) является основанием для проведения в отношении такого субъекта хозяйствования комплексного планового мероприятия государственного надзора (контроля).

Каждый орган государственного надзора (контроля) определяет в отнесенной к его ведению сфере критерии, по которым оценивается степень риска производства хозяйственной деятельности.

С учетом значения приемлемого риска все субъекты хозяйствования, подлежащие надзору (контролю), относятся к одной из трех степеней риска: высокая, средняя или незначительная.

В зависимости от степени риска органом государственного надзора (контроля) определяется периодичность проведения плановых мер государственного надзора (контроля).

Плановые мероприятия государственного надзора (контроля) осуществляются органом государственного надзора (контроля) за деятельностью субъектов хозяйствования, которая отнесена:

к высокой степени риска - не чаще одного раза в два года;

до средней степени риска - не чаще одного раза в три года;

до незначительной степени риска - не чаще одного раза в пять лет.

Так, в 2022 году 32 контролирующих органа, типа центральных и областных государственных администраций, запланировало проведение плановых проверок, среди которых такие, как Государственная служба Украины по вопросам труда, Государственная служба Украины по безопасности на транспорте, Государственная служба Украины по лекарственным средствам и контролю за наркотиками, Государственная служба Украины по безопасности безопасности пищевых продуктов и защиты потребителей, Пенсионный фонд Украины, и т.д.

С планом проверок контролирующих органов на 2022 год можно ознакомиться на Инспекционном портале.

Следовательно, каждый из этих органов в пределах своей компетенции может проверить бизнес в 2022 году согласно утвержденным плановым проверкам, а также при наличии оснований для проведения внеплановых проверок.

Основаниями для осуществления внеплановых мер являются:

• представление субъектом хозяйствования письменного заявления в соответствующий орган государственного надзора (контроля) об осуществлении мероприятия государственного надзора (контроля) по его желанию;

• выявление и подтверждение недостоверности данных, заявленных субъектом хозяйствования в документе обязательной отчетности, кроме случаев, когда предприятие в течение месяца со дня первоначального представления повторно подал такой документ с уточненными достоверными данными или если недостоверность данных является результатом очевидной описки или арифметической ошибки, не влияющей на содержание представленной отчетности.

• проверка выполнения предприятием предписаний, распоряжений или других распорядительных документов по устранению нарушений требований законодательства, выданных по результатам проведения предварительного мероприятия органом государственного надзора (контроля);

• обращение физического лица (физических лиц) о нарушении, повлекшее вред его (их) правам, законным интересам, жизни или здоровью, окружающей природной среде или безопасности государства, с добавлением документов или их копий, подтверждающих такие нарушения (при наличии) .

• непредставление субъектом хозяйствования документов обязательной отчетности за два отчетных периода подряд без уважительных причин или без предоставления письменных объяснений о причинах, препятствующих представлению таких документов;

• поручение Премьер-министра Украины о проверке субъектов хозяйствования в соответствующей сфере в связи с выявленными системными нарушениями и/или наступлением происшествия, оказывающего значительное негативное влияние на права, законные интересы, жизнь и здоровье человека, защита окружающего природной среды и безопасности государства;

• наступление аварии, смерти потерпевшего в результате несчастного случая или профессионального заболевания, что было связано с деятельностью предприятия;

• обращение должностных лиц органов местного самоуправления о нарушении субъектом хозяйствования требований законодательства в случаях, когда право на представление такого обращения предусмотрено законом.

Как видим оснований для внеплановых проверок предостаточно. Однако, важен тот момент, что во время проведения внепланового мероприятия выясняются только те вопросы, необходимость проверки которых стала основанием для осуществления этого мероприятия, с обязательным указанием этих вопросов в удостоверении (направлении) на проведение мероприятия государственного надзора (контроля).

При этом повторное проведение внеплановых мероприятий государственного надзора (контроля) по тому же факту (фактам), что было (были) основанием для проведенного внепланового мероприятия государственного надзора (контроля), запрещается.

А физические лица и должностные лица органов местного самоуправления, подавшие безосновательное обращение о нарушении субъектом хозяйствования требований законодательства, несут ответственность, предусмотренную законом.

2. Мораторий на проведение проверок.

Пока существует много споров по поводу того, продолжает ли действовать моратории на проведение плановых проверок?

Так, Законом № 533-IX от 17 марта 2020 года было временно, на период с 18.03.2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной инфекции (COVID-19), установлен мораторий:

1. на проведение налоговых проверок, документальных и фактических, кроме:

• документальных внеплановых проверок, что проводятся по обращению плательщика налогов;

• документальных внеплановых проверок по основаниям подпунктов 78.1.7 и 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 НКУ;

• фактических проверок в части нарушения требований законодательства в части:

учета, лицензирования, производства, хранения, транспортировки и обращения горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;

целевого использования горючего и спирта этилового налогоплательщиками;

оборудование акцизных складом расходомерами-счетчиками и/или равномерами-счетчиками;

осуществление функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего, предусмотреными подпунктами 80.2.2 , 80.2.3 и 80.2.5 пункта 80.2 статьи 80 настоящего Кодекса.

2. на проведение органами государственного надзора (контроля) плановых мероприятий по осуществлению государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности, кроме государственного надзора (контроля):

• за деятельностью субъектов хозяйствования, которые в соответствии с утвержденными Кабинетом Министров Украины критериями оценки степени риска от производства хозяйственной деятельности отнесены к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска;

• в сфере соблюдения требований по формированию, установлению и применению государственных регулируемых цен;

• в области санитарного и эпидемического благополучия населения.

Карантин в очередной раз был продлен до 31 марта 2022 года.

И если с проверками органов государственного надзора (контроля) все более или менее понятно, мораторий на плановые проверки действует, кроме случаев установленных законодательством, государственные органы проводят плановые проверки хозяйствующих субъектов с высоким уровнем рисков. При этом внеплановые проверки бизнеса могли проводиться и могут проводиться при наличии оснований, определенных законом.

С налоговыми проверками не все так просто, по состоянию на данный момент изменения в Налоговый кодекс Украины не внесены, сохраняет силу карантинный мораторий на проведение большинства налоговых проверок, однако было принято постановление Кабинета Министров Украины от 03.02.2021 № 89 "О сокращении срока действия ограничение в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок" , которым возобновлено проведение таких налоговых проверок:

• временно остановленных документальных и фактических проверок, которые были начаты до 18 марта 2020 г. и не были завершены;

• документальных проверок, право на проведение которых предоставляется с соблюдением требований пункта 77.4 статьи 77 Кодекса ;

• документальных внеплановых проверок по основаниям, предусмотреными подпунктами 78.1.1 и/или 78.1.4 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса, субъектов хозяйствования реального сектора экономики, сформировавших налоговый кредит за счет оформления рисковых операций по приобретению товаров/услуг;

• документальных внеплановых проверок налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям;

• документальных внеплановых проверок по основаниям, предусмотреными подпунктами 78.1.12 , 78.1.14 , 78.1.15 , 78.1.16 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса .

И хотя очевидно, что нормы Налогового кодекса имеют высшую юридическую силу, нормы постановления КМУ, являющиеся подзаконным нормативно-правовым актом, после принятия указанных изменений, налоговые проверки фактически были возобновлены. Сейчас данное постановление является действующим и необжалованным, а акты Кабинета Министров Украины обязательны к исполнению, именно на такой позиции стоит Налоговая служба Украины.

Согласно сообщения на сайте ОАСК, решением от 26.01.2022 года по делу №640/18314/21 Окружной административный суд г. Киева признал противоправным указанное постановление КМУ №89 «О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок», но решение еще не принимало законной силы, а текст самого решения также пока не опубликован в Едином государственном реестре судебных решений.

В 2022 году налоговики планируют провести 6756 плановых проверок.

План-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2022 год традиционно обнародован на официальном сайте ГНС Украины.