Закон № 2260: что нужно знать о возобновлении налоговых обязательств и проверок

12.05.2022 года Верховной Радой Украины принят Закон Украины №2260 «О внесение изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового контроля и администрировании налогов, сборов и единого вклада во время действия военного, чрезвычайного положения» (законопроект № 7360). Большинство положений закона вступили в силу с 27.05.2022 года, кроме изменений, касающихся проведение камеральных проверок отчетности при исследовании вопроса правомерности возврата суммы бюджетного возмещения, которые вступают в силу с 02.06.2022 года.
Данным законом не только возобновляются обязательства и ответственность плательщиков налогов, по соблюдению сроков представления налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов и регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки, но и возобновляется возможность проведения налоговых проверок.

Читайте также: Новации НДС согласно Закону № 2260

С момента вступления в силу Закона Украины № 2260 к налогоплательщикам, которые имеют возможность своевременно выполнять налоговые обязанности возобновляются обязательства и ответственность по соблюдению сроков представления налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов и регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки. Такие налогоплательщики во избежание ответственности за несвоевременное исполнение обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года по 27 мая 2022 года обязаны обеспечить регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных до 15 июля 2022 года, подачу налоговой отчетности до 20 июля 2022 года и уплату налогов и сборов в срок позже 31 июля 2022 года.
Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей и перечень документов в подтверждение утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, то есть Министерством финансов Украины.
Налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня восстановления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом, при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей по регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, подачи отчетности, уплаты налогов и сборов, в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей налогоплательщиков.
Налогоплательщики, у которых отсутствует возможность своевременно выполнить свои налоговые обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, подаче отчетности, в том числе числе отчетности, предусмотренной пунктом 46.2 статьи 46 настоящего Кодекса, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, подачи электронных документов, содержащих данные о фактических остатках топлива и объем обращения горючего или спирта этилового и т.п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной Налоговым кодексом Украины ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.
В случае отсутствия возможности у налогоплательщика относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения своевременно выполнить свои налоговые обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, подачи отчетности, в том числе числе отчетности, предусмотренной пунктом 46.2 статьи 46 настоящего Кодекса, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, подачи электронных документов, содержащих данные о фактических остатках топлива и объем обращения горючего или спирта этилового и т.п., такой налогоплательщик освобождается от ответственности, определенной настоящим Кодексом, в пределах деятельности, проводимой через такие филиалы, представительства, обособленные или другие структурные подразделения, на период до прекращение или отмена военного положения на территории Украины.

Учитывая необходимость доказывания налогоплательщиком наличия или отсутствия возможности своевременно выполнять налоговые обязанности целесообразно упомянуть о наличии пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 Налогового кодекса Украины, согласно которому налогоплательщики освобождаются от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), заверенных Торгово-промышленной палатой Украины.

Таким образом, налогоплательщики освобождаются от ответственности в случае отсутствия возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, подачи отчетности, регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных, акцизных накладных в Едином реестре акцизных накладных, расчета корректировки в соответствующем Реестре, подачи электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового и т.п.
Такие обязанности должны быть исполнены налогоплательщиками сразу после прекращения действия форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы).
Торгово-промышленная палата Украины из-за военной агрессии Российской Федерации, учитывая чрезвычайную, тяжелую ситуацию, с которой столкнулась наша страна, с целью упрощение процедуры удостоверения форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств неустранимой силы), разместила 28.02.2022 года на сайте Торгово-промышленной палаты Украины общее официальное письмо об удостоверении факта наступления форс- мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) с 24 февраля 2022 года. Этим письмом Торгово-промышленная палата Украины подтверждает, что указанные обстоятельства с 24 февраля 2022 до их официального окончания, являются чрезвычайными, неотвратимыми и объективными обстоятельствами для субъектов хозяйственной деятельности и/или физических лиц по договору, отдельным налоговым и/или другим обязательством/обязанностью, выполнение которых/которого наступило согласно условиям договора, контракта, соглашения, законодательных или других нормативных актов и исполнения в соответствии с которыми/которого стало невозможным в установленный срок вследствие наступления таких форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы).
Согласно п.56.21 ст.56 Налогового кодекса Украины в случае когда норма Налогового кодекса Украины или иного нормативно правового акта, выданного на основании Налогового кодекса Украины, или когда нормы разных законов или разных нормативно- правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат между собой и предполагают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решения в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решения принимается в пользу налогоплательщика.
В этом заключается принцип презумпции правомерности решений налогоплательщика, который определен в п.4.1.4 ст.4 Налогового кодек±а Украины, что дает ему высшую степень императивности. Такая правовая позиция полностью соответствует устоявшейся судебной практике. Так в Постановлении Верховного суда от 10.02.2021 года по делу № 380/671/20 судебная коллегия отмечает:"… сама юридическая конструкция нормы пункта 56.21 статьи 56 НК Украины дает основания утверждать, что презумпция применима не только в ситуации прямого противоречия норм, но и в любой другой ситуации неопределенности в процессе правоприменения. Для ее применения необходимо и достаточно выявления двух или более альтернативных вариантов правомерного поведения, выбрав самый выгодный для себя из которых плательщик должен чувствовать себя защищенным от возможных негативных последствий как со стороны контролирующего органа, так и суда.
Вышеприведенной нормой охватываются не только ожидания плательщика чувствовать себя защищенным, а и соответствующая таким ожиданиям обязанность выбора определенного варианта поведения и контролирующим органом и судом. При этом бремя доказательства ложности (отсутствия правовых оснований) выбранного плательщиком варианта поведения возлагается законом на контролирующий орган…".
Учитывая приведенное в настоящее время непонятно, каким образом коррелируются изменения внесенные Законом Украины №2260 с требованиями ст.112 и ст.56 Налогового кодекса Украины, ведь в данном случае несколько спорно наличие возможности своевременно выполнять налоговые обязанности, которые будут доказываться налоговыми органами, с удостоверенным Торгово-промышленной палатой Украины фактом наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) с 24 февраля 2022 года.

Законом Украины № 2260 возобновляется возможность проведения: камеральных проверок (поданной налоговой отчетности, своевременности регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки, своевременности подачи налоговых деклараций и своевременности уплаты согласованных сумм налоговых обязательств); документальных внеплановых проверок, проводимых по обращению налогоплательщика и/или на основаниях, определенных подпунктами 78.1.7 и 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 настоящего Кодекса и/или документальных внеплановых проверок налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям; фактических проверок.
Проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и уточняющих расчетов к ним за отчетные налоговые периоды:
- февраль, март, апрель, май 2022 - начинается на следующий день после 20 июля 2022 года и завершается не позднее 20 сентября 2022 года;
- июнь, июль 2022 года - начинается на следующий день после 20 августа 2022 и завершается не позднее 20 октября 2022 года.
Поданные уточняющие расчеты к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный этим пунктом для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета.
Документальные внеплановые проверки во время действия военного положения проводятся в случае соблюдения определенных условий:
1. наличие при проведении проверки безопасного доступа к территориям, помещениям и другому имуществу, используемых для производства хозяйственной деятельности;
2. возможность допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельность, полученных доходох, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом;
3. наличие возможности проведения инвентаризации главных средств, товарно- материальных ценностей, денег, снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличные.
Документальные внеплановые проверки по обращению налогоплательщика и/или оснований, определенных пп.78.1.7 и 78.1.8 п.78.1 ст.78 Налогового кодекса Украины, и/или документальные внеплановые проверки налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям, начатым и незавершенным до 24 февраля 2022 года, возобновляются и заканчиваются в течение 60 дней с 27 мая 2022 года года. Такие проверки возобновляются на неиспользованный срок.
Документальные внеплановые проверки, которые были начаты, но не могут быть завершены в связи с возникновением обстоятельств, приведенных в пп.69.2 п.69 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, могут быть остановлены до завершения действия таких обстоятельств и/или устранения препятствий по их проведению по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформляются приказом, копия которого направляется налогоплательщику в электронный кабинет налогоплательщика с одновременной отправкой на электронный адрес (адреса) налогоплательщика информации о виде документа, дате и времени его отправки в электронный кабинет. Такая остановка прерывает течение срока проведения проверки.
Документальные внеплановые проверки, которые будут начаты после 27 мая 2022 г. года, по основаниям, определенным пп.78.1.8 п.78.1 ст.78 Налогового кодекса Украины, деклараций или уточняющих расчетов (в случае их представления), к которым подано заявление о возврат суммы бюджетного возмещения, производятся в течение 60 календарных дней, который наступают по истечении предельного срока проведения камеральной проверки соответствующей декларации или уточняющего расчета.
В случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к налогоплательщикам применяется ответственность с учетом обстоятельств, предусмотренных пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 Налогового кодекса Украины, освобождающих от денежной ответственности. При этом требования законодательства по мораторию (остановке) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) в период действия военного, чрезвычайного положения и/или период действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19), не применяются.