Фискальная служба рассмотрела ситуации, когда представленные плательщиками налогов первичные документы хоть и соответствуют внешним формальным признакам, но не отражают реального движения активов между участниками хозяйственной операции, то есть являются недостоверными. Если предмет спора - достоверность первичных документов и подтверждение других обстоятельств реальности отраженных в налоговом учете хозяйственных операций, необходимо исходить из следующих принципов:
1. Заключение о реальности хозяйственной операции должно быть результатом надлежащего анализа собранных по делу доказательств.
2. Необязательно, чтобы экономический эффект от операции наблюдался сразу же после ее совершения. Не исключено, что такой эффект наступит в будущем. Также не исключено, что вследствие объективных причин экономический эффект может не наступить вообще. В частности, операция может оказаться убыточной, и это один из вариантов нормального хода событий во время осуществления хозяйственной деятельности. Однако обязательным должно быть намерение налогоплательщика получить соответствующий экономический эффект.
Если же та или иная операция не обусловлена разумными экономическими причинами (лишена деловой цели), то данная операция не является совершенной в пределах хозяйственной деятельности, а значит - ее последствия, не обусловленные деловой целью, не подлежат отражению в налоговом учете.
3. Само по себе наличие или отсутствие отдельных документов не может быть основанием для заключений об отсутствии хозяйственной операции и отказа в формировании налогового кредита, если из других данных прослеживаются изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия в связи с его хозяйственной деятельностью.
Наличие формально оформленных (составленных) первичных документов и/или уплаты денежных средств не может быть основанием для формирования налогового кредита при отсутствии факта приобретения товара.
Указанные заключения ГФС с учетом судебной практики содержатся в письме от 21.11.2016 г. № 20011/5/99-99-10-01-16.
