ПРАВОВОЕ СОБЫТИЕ:
Освобождение от обложения НДС не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации. К такому выводу пришла ГФС в письме № 24947/10/28-10-06-11, разъясняя налогообложение операций по поставке программной продукции.
ВЛИЯНИЕ НА БИЗНЕС:
Напомним, п. 26-1 подр. 2 р. XX НК для операций по поставке программной продукции временно, с 01.01.2013 г. по 01.01.2023 г., введен льготный режим обложения НДС, согласно которому освобождаются от обложения этим налогом операции по поставке программной продукции.
К программной продукции относятся:
- результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и (или) учебной компьютерной программы (их компонентов), а также интернет-сайтов и (или) онлайн-сервисов;
- криптографические средства защиты информации.
Таким образом, режим освобождения от обложения НДС применяется к операциям по поставке программной продукции независимо от того, поставляется такая продукция на материальных носителях или передается покупателю другим путем, в том числе и с использованием Интернета, электронной почты или других средств передачи информации.
Подпунктом 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 НК определено, что в целях налогообложения операций по перемещению имущества и энергии через таможенную границу Украины термин «товары» употребляется в значении, определенном Таможенным кодексом, а именно: любое движимое имущество (в том числе валютные ценности, культурные ценности), электрическая, тепловая и иные виды энергии, а также транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых исключительно для перевозок пассажиров и товаров через таможенную границу Украины.
При декларировании ввезенных на таможенную территорию Украины товаров каждый из них классифицируется по отдельной, присущей только ему, товарной позиции.
Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован на соответствующем материальном носителе исполнителя или заказчика либо может быть передан исполнителем заказчику по электронной почте или другими средствами передачи информации.
В случае если при поставке программной продукции стоимость программной продукции, которая зафиксирована на материальном носителе информации, и стоимость такого носителя информации определены отдельно, то операции по поставке программной продукции освобождаются от обложения НДС, а операции по поставке материального носителя облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.
Объектом обложения НДС в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НК являются операции плательщиков налога по поставке товаров (услуг), место поставки которых расположено на таможенной территории Украины согласно ст. 186 НК.
Подпунктом «в» п. 186.3 ст. 186 НК определено, что при предоставлении консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных услуг, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению информации, консультаций по вопросам информатизации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, местом поставки указанных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, или - в случае отсутствия такого места - место постоянного либо преимущественного его проживания.
Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента (резидента) резиденту на таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС на основании п. 185.1 ст. 185 НК . При этом следует помнить, что согласно п. 26-1 подр. 2 р. XX НК временно, с 1 января 2013 г. по 1 января 2013 г., эти операции по поставке программной продукции освобождаются от обложения НДС.
Следует отметить, что налогоплательщики при осуществлении операций по поставке систем и (или) оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, обязаны начислить и уплатить НДС по таким операциям на общих основаниях, определенных для поставки товаров и услуг в Украине.
ОДНАКО:
Вместе с тем, услуги в сфере информатизации, в частности программирование, тестирование, инсталляции, деинсталляции, конфигурации, обслуживание и проверка программных и (или) программно-технических средств, не относятся к определению программной продукции.
