В Офисе крупных налогоплательщиков ГНС напомнили об изменениях и дополнениях, которые были приняты Закон № 466-IX в части трансфертного ценообразования.
1. Обновление критериев связанности лиц
Подпунктом 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса обновлены и дополнены критерии связанности лиц, а именно:
дополнено понятием "образование без статуса юридического лица" (в придачу к юридическим и/или физическим лицам);
увеличен критерий непосредственного или опосредствованного обладания корпоративными правами с 20 до 25 и больше процентов и установлено, что такой критерий не касается международных финансовых организаций и субъектов хозяйствования, владельцем существенного участия в размере 75 и больше процентов у которых есть такие организации;
установлено, что пороговый критерий суммы всех кредитов (ссуд), поворотной финансовой помощи от одного юридического лица и/или кредитов (ссуд), поворотной финансовой помощи от других юридических лиц, гарантированных одним юридическим лицом, относительно другого юридического лица, должен превышать сумму собственного капитала больше чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые осуществляют исключительно лизинговую деятельность, - больше чем в 10 раз) и не касается банков и международных финансовых организаций и субъектов хозяйствовани, владельцем существенного участия в размере 75 и больше процентов у которых есть такие организации;
частично изменены условия определения обладания физическим лицом непосредственно и/или опосредствовано корпоративными правами в юридическом лице, и дополнено, что такое владение может быть и опосредствованным;
дополнено, что в случае осуществления хозяйственных операций образованиями без статуса юридического лица со связанным лицом любого из участников договора о совместной деятельности, размер вкладов которых в общее имущество составляет 25 и больше процентов, связанными признаются образования без статуса юридического лица (договора о совместной деятельности) и такое связанное лицо любого из участников такого договора.
Вся информация о текущих налоговых изменениях доступна в новом модуле НАЛОГИ-2020, много из материалов которого открыто для свободного доступа. Больше информации о том, как предупредить кризисные ситуации бизнеса уже сегодня получайте в системах ЛІГА:ЗАКОН.
2. Определение "разумной экономической причины (деловой цели)"
Налогоплательщики в рамках ТЦО обязаны обосновать экономическую целесообразность контролируемых операций и наличие в них деловой цели:
детализировано толкование термина "разумная экономическая причина (деловая цель)" (пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Кодекса);
определена обязанность налогоплательщика при подготовке и представлении документации по ТЦО предоставлять обоснование экономической целесообразности и наличие деловой цели для операций по приобретению (дополнен вторым абзацем подпункт "е" подпункта 39.4.6 пункта 39.3 статьи 39 Кодекса);
внедрено положение относительно необходимости проведения корректировок по ТЦО (увеличение финансовых результатов), если контролирующим органом доказано, что условия операций не отвечают разумной экономической причине (операции не проходят тест "деловой цели") (измененная редакция первого подпункта 39.5.4.1 подпункта 39.5.4 пункта 39.5 статьи 39 Кодекса).
3. Введение трехуровневой документации
Согласно обновленной редакции пп. 39.4.2 п.39.4 статьи 39 Кодекса налогоплательщики, которые в отчетном году осуществляли КО, вместе с отчетом о таких операциях обязаны подавать до 1 октября года, который наступает за отчетным, также уведомление об участии в международной группе компаний. Подпунктом 39.4.2.2 п.39.4 в. 39 Кодекса определены неисключительный перечень информации, которую должно содержать такое уведомление. Определено, что форма и порядок составления такого уведомления утверждаются Министерством финансов Украины.
Трехуровневая структура документации по ТЦО отвечает положением Главы V "Документация" и приложений к ней по ОЕСР 2017 и содержит:
документацию по ТЦО (локальный файл - по терминологи Наставлений ОЕСР - 2017) (пп.39.4.6 п 39.4 в. 39 Кодекса);
глобальную документацию по ТЦО (мастер-файл, при доходе в год свыше 50 млн. евро и при наличии соответствующего запроса контролирующего органа с требованием предоставить такую документацию) (п.39.4 в. 39 Кодекса дополнены новой редакцией пп.39.4.7), и
отчет в разрезе стран международной группы компаний (является объектом автоматического обмена налоговой и финансовой информацией; подается при доходе группы - свыше 750 млн. евро в год;) (п.39.4 ст.39 Кодексу дополнено новыми пунктами 39.4.10 - 39.4.14).
Кроме того, в соответствии с переходными положениями Кодекса, нормы относительно представления плательщиками налогов:
уведомление об участии в международной группе компаний (МГК) - впервые применяются в 2021 году за 2020 год;
глобальной документации по ТЦО (мастер-файлу) - впервое применяются относительно финансового года, который заканчивается в 2021 году;
отчет в разрезе стран МГК впервые применяются относительно финансового года, который заканчивается в 2021 году, но не раньше чем в год, в котором компетентными органами заключена многостороннее соглашение об автоматическом обмене межгосударственными отчетами.
Отчетность - не проблема c REPORT. Сервис онлайн-отчетности содержит актуальные формы, подсказки к заполнению, а также самую удобную систему управления НДС. Заказывайте тестовый доступ и убедитесь сами.
4. Расширение требований к Документации по ТЦО
Внедренные положения относительно расширения требований и детализации отдельных позиций локального файла документации по ТЦО с обязательным:
указанием физических лиц, которые являются конечными бенефициарными собственниками (контролерами) налогоплательщика (при наличии) (при указании данных о лице (лиц), которое является стороной КО, и о связанных лицах налогоплательщика);
обоснование экономической целесообразности и наличия деловой цели при осуществлении описания операций по приобретению;
предоставление копий существенных внутренне групповых соглашений, которые влияют на ценообразование в КО, и копий договоров о предварительном согласовании
ценообразования и копий налоговых разъяснений компетентных органов государств (территорий), которые применяются в соглашениях между участниками МГК относительно КО и в подготовке которых ГНС не брала участия (если плательщик входит к МГК);
предоставление копии аудиторского заключения относительно бухгалтерской (финансовой отчетности налогоплательщика за отчетный период (отчетные периоды), за который подается документация по ТЦО (если его наличие является обязательным);
дополнение описания КО обязательным указанием цепи снабжения (создание стоимости) товаров (работ, услуг) в контролируемой операции;
дополнение описания КО не только предоставлением копий соответствующих договоров (контрактов), по которым осуществлялась КО, но и копиями любых приложений к таким договорам (контрактов).
5. Регулирование операций с сырьевыми товарами
КМУ устанавливает перечень таких сырьевых товаров, ГНС оглашает рекомендованный (неисключительный) перечень источников информации для получения котировочных цен на своем официальном веб-портале до начала отчетного года. Министерство финансов Украины может определять (в соответствии с требованиями и методами, предусмотренными статьей 39 Кодекса) отдельные порядки установления соответствия условий контролируемой операции относительно сырьевых товаров принципу "вытянутой руки". В случае утверждения таких порядков, установления соответствия условий КО принципу "вытянутой руки" для КО с сырьевыми товарами осуществляется налогоплательщиками и контролирующими органами с учетом требований соответствующего порядка.
Таким образом, составляющими для реализации указанных норм для КО с сырьевыми товарами: является утверждение КМУ соответствующего перечня таких товаров; определение МФУ отдельных порядков установления соответствия условий КО относительно сырьевых товаров принципу "вытянутой руки"; обнародование ГНС рекомендованного (неисключительного) перечня источников информации для получения котировочных цен на такие товары.
Кроме того, учитывая, что перечень источников информации для получения котировочных цен имеет рекомендованный (неисключительный) характер, он не может ограничить права налогоплательщиков на использования других источников информации для получения котировочных цен. При этом, должны учитываться положения пятого абзаца нового пп 39.3.3.4 п. 39.3 в. 39 Кодекса, согласно которого котировочные цены, которые используются для сравнения с ценами КО, должны отвечать условиям сопоставимости, определенным пп 39.2.2 п. 39.2 настоящей статьи относительно особенностей сопоставления коммерческих и финансовых условий КО. В случае наличия между условиями КО и условиями неконтролируемых операций или условиями, которые определяют котировочную цену на сырьевые товары, значительных отличий, которые существенно влияют на цену соглашений с сырьевыми товарами, должны осуществляться соответствующие корректировки.
6. Изменения положений относительно штрафных санкций по вопросам ТЦО
Изменения и расширения к пунктам 120.3 - 120.6 ст. 120 Кодекса преимущественно вызваны введеним в отечественные правила ТЦО двух дополнительных уровней документации по ТЦО, которые рассматривались выше, и сообщений об участии в МГК, и является необходимым условием установления действенных механизмов понесшего ответственности в случае нарушения плательщиками налогов соответствующих норм п.39.4 в. 39 Кодекса.
В целом такие изменения касаются:
распространения штрафов на случаи: неподачи, в т. ч. неподачи после истечения 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа, или несвоевременного представления налогоплательщиками, которые осуществляют КО, в порядке установленном налоговым законодательством, глобальной документации по ТЦО (мастер-файла), отчета в разрезе стран МГК, сообщения об участии в МГК;
внедрение штрафа за неполное отображение в отчете в разрезе стран МГК суммы дохода (выручки) участника МГК;
внедрение штрафа за предоставление недостоверной информации в сообщении об участии в МГК и/или в отчете в разрезе страны МГК.
Кроме этого, уменьшен штраф за неподачу уточняющего отчета о КО и штрафе на сумму КО, относительно которых не было поданной документации по ТЦО (локальный файл) и дополнительной информации (обоснование) на запрос с дополнительным требованием к такой документации.
Читайте главные новости, аналитические материалы и интервью ЛІГА:ЗАКОН Бизнес теперь в Telegram! Также подписывайтесь на нашу страницу в Facebook
