Книга учета доходов и расходов не дает достаточных оснований для подтверждения данных налоговой отчетности, поскольку заполняется именно на основании первичных документов. Нет первичных документов - отсутствуют основания для осуществления в книге учета доходов и расходов записи о полученном доходе и расходах, которые связаны с получением такого дохода.
Соответствующее положение содержится в постановлении КАС ВС от 9 июля 2020 года по делу № 440/3973/18. С его полным текстом можно ознакомиться в системе анализа судебных решений VERDICTUM. Тестовый доступ в систему можно оформить здесь.
Обстоятельства дела
Исковые требования обоснованы тем, что заключение контролирующего органа в акте проверки, которые стали основанием для увеличения сумм налоговых обязательств и применения штрафных (финансовых) санкций согласно обжалованным налоговым уведомлениям-решениям, требованию и решению, о занижении ФЛП в налоговом учете за 2016 и 2017 годы сумм дохода, в результате чего занижен облагаемый налогом доход на 459' 399,62 грн и на 606' 073,15 грн соответственно и объем облагаемых налогом операций в налоговом учете по НДС за отчетные периоды на протяжении 2016 и 2017 лет на эти же суммы является ошибочным и не отвечает действительным обстоятельствам. Истец указал, что выявленное во время проверки расхождение между книгой учета доходов и расходов, банковскими выписками и кассовыми ордерами относительно сумм полученных в определенные даты дохода возникла в связи с неправильным заполнением книги учета доходов и расходов (выручка отображена в книге не датой получения дохода (раньше или позже), однако ненадлежащее ведение книги не повлияло на размер облагаемого налогом дохода.
Местный суд не удовлетворил исковые требования, но это решение отменил апелляционный суд.
Позиция Верховного Суда
Верховный Суд проверил приведенные в кассационной жалобе доводы ответчика, обоснования отрицаний истца относительно требований кассационной жалобы, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и пришел к заключению, что кассационная жалоба не подлежит удоволетворению на таких основаниях.
Ведение бухгалтерского учета физическим лицом - предпринимателем предусматривает обязательное ведение книги учета доходов и расходов, что установлено нормой абзаца первого пункта 177.10 статьи 177 НК.
Форма книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - предприниматели, кроме лиц, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядок ее ведения утверждены приказом Министерство доходов и сборов Украины от 16 сентября 2013 года № 481.
В соответствии с пунктом 1 этого Порядка в книге учета доходов и расходов по итогу рабочего дня, в течение которого получен доход, на основании первичных документов осуществляются записи о полученных доходах и документально подтвержденных расходах.
Документами, которые подтверждают расходы, могут быть, в частности, платежное поручение, прибыльный кассовый ордер, квитанция, фискальный чек, акт закупки (произведенных работ, оказанных услуг) и другие первичные документы, которые фиксируют факт оплаты товаров, работ, услуг (пункт 6 Порядка). Соответственно, подтверждением, за что получен доход, является чек, квитанция или банковская выписка.
Подытоживая приведенное, книга учета доходов и расходов не дает достаточных оснований для подтверждения данных налоговой отчетностипоскольку заполняется именно на основании первичных документов. Нет первичных документов - отсутствуют основания для осуществления в книге учета доходов и расходов записи о полученном доходе и расходах, которые связаны с получением такого дохода.
Неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, ведет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (статья 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях).
ЛІГА:ЗАКОН разработала LIGA360:АДВОКАТ - комплексное решение, которое сочетает главные инструменты в едином рабочем пространстве для адвоката:
- полная база НПА;
- комментарии к кодексам;
- 85 млн судебных решений;
- подобные дела;
- правовые позиции Верховного Суда;
- 6,5 млн досье компаний и ФЛП.
Заказывайте доступ со скидкой 30 %.
