В соответствии с п. 86.7 ст. 86 Налогового кодекса , в случае несогласия налогоплательщика или его представителей с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки (кроме документальной внеплановой проверки, проведенной в порядке, установленном пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК), они имеют право подать свои возражения и дополнительные документы и пояснения, в частности, но не исключительно, документы, которые подтверждают отсутствие вины, наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, которые освобождают от финансовой ответственности в соответствии с НК, контролирующему органу, который проводил проверку налогоплательщика, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки).
Такие возражения, дополнительные документы и пояснения являются неотъемлемой частью материалов проверки.
Подпунктом 86.7.1 п. 86.7 ст. 86 НК определено, что акт проверки, возражения к акту проверки и/или дополнительные документы и пояснения, в случае их представления плательщиком налога в определенном п. 86.7 ст. 86 НК порядке (дальше - материалы проверки), рассматриваются комиссией такого контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений и пояснений к актам проверок (дальше - комиссия по вопросам рассмотрения возражений), которая является постоянно действующим коллегиальным органом контролирующего органа. Состав комиссии и порядок ее работы утверждаются приказом руководителя контролирующего органа.
Рассмотрение материалов проверки осуществляется комиссией по вопросам рассмотрения возражений контролирующего органа в течение 10 рабочих дней, наступающих за днем получения возражений к акту проверки и/или дополнительных документов и пояснений в соответствии с п. 86.7 ст. 86 НК (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы во время проверки и указаны в возражениях, дополнительных документах и пояснениях) и налогоплательщику направляется ответ в порядке, определенном ст. 42 НК.
Руководите компанией в режиме смарт. С Liga360 вы можете получать автоматические сигналы об изменениях законодательства, судебных решений или деятельности контрагентов. Закажите Liga360 сегодня и держите руку на пульсе вашего бизнеса.
В случае получения от налогоплательщика в определенном п. 86.7 ст. 86 НК порядке возражений к акту проверки и/или дополнительных документов и пояснений, контролирующий орган обязан уведомить налогоплательщика о месте и времени проведения рассмотрения материалов проверки. Такое уведомление направляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней со дня получения от него возражений и/или дополнительных документов и пояснений, но не позже чем за четыре рабочих дня ко дня их рассмотрения (пп. 86.7.2 п. 86.7 ст. 86 НК).
Согласно пп. 86.7.3 п. 86.7 ст. 86 НК налогоплательщик имеет право участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через своего представителя. Непосредственно во время рассмотрения материалов проверки плательщик налога имеет право предоставлять письменные и/или устные объяснения по поводу предмета рассмотрения.
Отсутствие плательщика налога или его представителя, поставленного в известность в предусмотренного ст. 86 НК порядке о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки.
Подпунктом 86.7.4 п. 86.7 ст. 86 НК определено, что во время рассмотрения материалов проверки комиссия по вопросам рассмотрения возражений:
- устанавливает, совершил ли плательщик налога, относительно которого был составлен акт проверки, нарушение налогового, валютного и/или иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;
- рассматривает обстоятельства совершенных правонарушений, которые отображены в акте проверки, а также установлены при рассмотрении предоставленных плательщиком налогов в соответствии с п. 86.7 ст. 86 НК письменных пояснений и их документального подтверждения (в частности относительно обстоятельств, которые касаются события правонарушения, и предпринятых плательщиком налогов мер относительно соблюдения правил и норм законодательства, с ссылкой на документы и другие фактические данные, которые подтверждают указанные обстоятельства);
- исследует вопрос наличия или отсутствия обстоятельств, которые исключают вину в совершении правонарушения (кроме правонарушений, ответственность за которые наступает независимо от наличия вины), смягчают или освобождают от ответственности;
- исследует вопрос относительно необходимости проведения проверки в порядке, установленном пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК;
- определяет размер денежных обязательств и/или сумму уменьшения бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, и/или сумму уменьшения налога на доходы физических лиц, задекларированного к возвращению из бюджета, в частности при использовании права на налоговую скидку, и/или занижение или завышение суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой декларации, или суммы налогового кредита, заявленной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также необходимость послания (вручения) налогоплательщику соответствующего налогового уведомления-решения в случаях, предусмотренных НК.
При рассмотрении материалов проверки контролирующим органом исследуются все имеющиеся фактические данные, касающиеся предмета рассмотрения, в том числе документы, предоставленные налогоплательщиком или истребованные у него, письменные и устные пояснения плательщика налога, другие фактические данные, имеющиеся или доступные контролирующему органу.
По результатам рассмотрения материалов проверки комиссия по рассмотрению возражений делает заключение, что является неотъемлемой частью материалов проверки.
В случае установления необходимости проведения внеплановой документальной проверки в порядке, установленном пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК, заключение по результатам рассмотрения материалов проверки принимается комиссией по вопросам рассмотрения возражений после проведения такой проверки с учетом ее результатов.
В случае несогласия налогоплательщика или его представителей с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, проведенной на основании пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 НК в связи с рассмотрением предоставленных в порядке, определенном п. 86.7 ст. 86 НК, возражений к акту (справки) проверки, или рассмотрением жалобы на принятое контролирующим органом налоговое уведомление-решение, они имеют право подать свои возражения контролирующему органу, который проводил такую проверку, в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки). Рассмотрение таких возражений отдельно не осуществляется. Такие возражения приобщаются к материалам проверки или материалов относительно рассмотрения жалобы, а приведенные в них факты и данные учитываются контролирующим органом при формировании в предусмотренном п. 86.7 ст. 86 НК порядке заключения по результатам рассмотрения материалов проверки или во время рассмотрения жалобы на принятое налоговое уведомление-решение в порядке, установленном ст. 56 НК.
В соответствии с пп. 86.7.5 п. 86.7 ст. 86 НК налоговое уведомление-решение принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа на основании заключения комиссии контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений в течение пяти рабочих днейследующих за днем принятия такого заключения комиссией и предоставления письменного ответа налогоплательщику, в порядке, определенном пп. 86.7.1 п. 86.7 ст. 86 НК.
Контролирующим и другим государственным органам запрещено использовать акт проверки как основание для заключений относительно взаимоотношений налогоплательщика с его контрагентами, если по результатам составления акта проверки налоговое уведомление-решение не направлено (не вручено) налогоплательщику или оно считается отозванным в соответствии с подпунктов 60.1.2 и 60.1.4 п. 60.1 ст. 60 НК.
Напомним, что официальные разъяснения ГНС относительно налоговых и таможенных правил, деклараций, конкретных ситуаций (ресурс "ЗІР") в удобном формате представлены в разделе "База налоговых знаний" ИПС ЛІГА:ЗАКОН.
Узнать, попала ли ваша компания в графики плановых проверок на текущий год можно с помощью сервиса CONTR AGENT от ЛІГА:ЗАКОН. А подготовиться к проверкам поможет ресурс "Искусство обороны". Тестовый доступ можно получить по ссылке
