Согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое из стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и выработанных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).
При этом базы налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, базы налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а базы налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, которая получилась состоянием на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:
- товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
- газа, который поставляется для потребностей населения;
- электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии.
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение вреда, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, которые получены плательщиком налога в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.
Учитывая указанное, в случае если продавец предоставляет скидку, цена поставки и база налогообложения уменьшаются на сумму такой скидки.
В случае, если продавец при поставке товаров/услуг покупателю установил надбавку, то такая надбавка соответственно увеличивает цену поставки и базу налогообложения.
В соответствии с п. 201.1 ст. 201 НК на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок.
В налоговой накладной указываются в отдельных строках, в частности, такие обязательные реквизиты: цена поставки без учета налога; общая сумма средств, которые подлежат уплате с учетом налога.
Следовательно, надбавки и/или скидки, которые предоставляются продавцом в связи с поставкой товаров/услуг покупателю, в отдельных строках налоговой накладной не указываются, а увеличивают или уменьшают цену поставки и базу налогообложения, которые указываются в соответствующих графах такой накладной.
По материалам ГНС.
Как эффективно контролировать выполнение договоров? С функционалом CONTRACTUM в LIGA360. Создайте тайм-лайн соглашения и установите ключевые даты на мониторинг. Больше об автоматизации договорной работы по ссылке.
