ГНС в разъяснении, размещенном в категории 102.12 раздела "Вопросы - ответы из Базы знаний" ЗІР, определила, что общество, которое в течение года покупало товар у нерезидента по контролируемой операции, а в конце года получило кредит-ноту, исчисляет разницу по пп. 140.5.2 НКУ исходя из цены, определенной в контролируемой операции с учетом этой кредит-ноты. Позиция построена не на отдельном правиле для скидок, а на общем приоритете фактических условий операции над условиями письменного договора.
Выбор метода трансфертного ценообразования, границы самостоятельной корректировки цены и правовой статус самого разъяснения - в полном анализе на LIGA360.
Практическое следствие - смещение акцента с расчета на документирование. Плательщик должен подтвердить, что кредит-нота касается именно тех поставок, которые вошли в контролируемую операцию, и учесть ее как в отчете о контролируемых операциях, так и в документации по трансфертному ценообразованию. Разница исчисляется по итогам года, поэтому кредит-нота, полученная в декабре, попадает в расчет без отдельных механизмов переноса или уточнения.
Риск противоположной ошибки не менее реален. Если кредит-ноту не учесть и сравнить цену "вытянутой руки" с валовой стоимостью по инвойсам, разница по пп. 140.5.2 НКУ окажется завышенной, а налог на прибыль - переплаченным без компенсационных последствий.
Ошибка в расчете разницы по пп. 140.5.2 НКУ дорого обходится тем, кто не успел учесть кредит-ноту до подачи отчета о контролируемых операциях - предельный срок 1 октября. Не включенная или неправильно распределенная скидка означает завышенный либо заниженный финансовый результат. В LIGA360 доступны персональная лента изменений законодательства по трансфертному ценообразованию и экспертные комментарии к подобным разъяснениям ГНС. Получить тестовый доступ.
