ДПС у роз'ясненні, розміщеному в категорії 102.12 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР, визначила, що товариство, яке протягом року купувало товар у нерезидента за контрольованою операцією, а наприкінці року отримало кредит-ноту, обчислює різницю за пп. 140.5.2 ПКУ виходячи з ціни, визначеної в контрольованій операції з урахуванням цієї кредит-ноти. Позиція побудована не на окремому правилі для знижок, а на загальному пріоритеті фактичних умов операції над умовами письмового договору.
Вибір методу трансфертного ціноутворення, межі самостійного коригування ціни та правовий статус самого роз'яснення - у повному аналізі на LIGA360.
Практичний наслідок - зміщення акценту з розрахунку на документування. Платник має підтвердити, що кредит-нота стосується саме тих поставок, які увійшли до контрольованої операції, і врахувати її як у звіті про контрольовані операції, так і в документації з трансфертного ціноутворення. Різниця обчислюється за підсумком року, тому кредит-нота, отримана в грудні, потрапляє до розрахунку без окремих механізмів перенесення чи уточнення.
Ризик протилежної помилки не менш реальний. Якщо кредит-ноту не врахувати й порівняти ціну "витягнутої руки" з валовою вартістю за інвойсами, різниця за пп. 140.5.2 ПКУ виявиться завищеною, а податок на прибуток - переплаченим без компенсаційних наслідків.
Помилка в розрахунку різниці за пп. 140.5.2 ПКУ дорого коштує тим, хто не встиг урахувати кредит-ноту до подання звіту про контрольовані операції - граничний строк 1 жовтня. Невключена чи неправильно розподілена знижка означає завищений або занижений фінансовий результат. У LIGA360 доступні персональна стрічка змін законодавства з трансфертного ціноутворення та експертні коментарі до подібних роз'яснень ДПС. Отримати тестовий доступ.
