Ведення бізнесу у Великій Британії: податкова система, структурування та практичні поради

Чому варто обрати саме Велику Британію?

Попри геополітичні виклики, які нині впливають на світову ситуацію, Сполучене Королівство залишається стратегічною платформою для міжнародного зростання та розвитку. Її позиція як глобального фінансового центру підкріплена правовою та регуляторною базою світового класу, висококваліфікованою та різноманітною робочою силою, а також сприятливою для інновацій екосистемою, яка підтримує бізнес у різних секторах.

Велика Британія має розвинену систему регіональних ділових центрів: Лондон залишається світовим центром фінансів та залучення інвестицій для інвесторів; Бірмінгем є визнаним центром виробництва та інженерії; а Манчестер є лідером у сфері цифрових технологій, медіа та креативних індустрій. Така регіональна диверсифікація дозволяє підприємствам будь-якого розміру та галузевої належності знайти правильне середовище для своєї діяльності.

Ключові переваги Великої Британії як місця для бізнесу включають:

• Зручне географічне розташування між основними часовими поясами Америки, Європи та Азії.

• Прозора, надійна та сприятлива для бізнесу правова система з сильним верховенством права.

• Широкі податкові пільги на дослідження та розробки, податкові пільги на відеоігри та інші інноваційні стимули для підтримки бізнесу, що розвивається.

• Широка мережа договорів про уникнення подвійного оподаткування, включаючи договір з Україною.

• Доступ до міжнародного ринку висококваліфікованих кадрів та внутрішнього ринку праці з глибоким галузевим досвідом.

Структура бізнесу та реєстрація

Виходячи на ринок Великої Британії, компанії повинні обрати найбільш підходящий юридичний інструмент. Доступні три основні структури, кожна з яких має різні наслідки для відповідальності, регуляторного навантаження та операційної гнучкості.

1) Приватна компанія з обмеженою відповідальністю (Ltd)

Найбільш широко використовувана структура, що забезпечує обмежену відповідальність учасників та високий рівень довіри з боку контрагентів, банків та державних установ. Реєстрація відбувається швидко - зазвичай від одного до трьох робочих днів - а вимоги до статутного капіталу мінімальні (лише 1 фунт стерлінгів на акцію). Компанія повинна подавати щорічні підтверджувальні звіти та обов'язкову звітність до Реєстраційної палати компаній. Залежно від розміру, також може знадобитися аудит. Кожне податкове зобов'язання - податок на прибуток корпорацій, ПДВ, заробітна плата та пенсія - має окремий реєстраційний номер у Великій Британії, оскільки податкова система не працює на основі єдиного ідентифікатора.

2) Філія (Branch) (відокремлений підрозділ іноземної компанії у Великій Британії)

Філія не створює окремої юридичної особи - вона є прямим продовженням іноземної материнської компанії. Це робить її придатною для компаній, які бажають протестувати ринок Великої Британії, не зобов'язуючись до повноцінної корпоративної структури. Реєстрація займає до 14 робочих днів і вимагає подання перекладеної фінансової звітності материнської компанії до Реєстраційної палати компаній. Філії не потребують обов'язкового аудиту у Великій Британії, хоча управлінська звітність і потрібна для цілей подання податкової декларації. Водночас філія не пропонує захисту від відповідальності, а ліквідація значно простіша, ніж розпуск компанії з обмеженою відповідальністю.

3) Партнерство з обмеженою відповідальністю (LLP)

LLP ідеально підходить для фірм, що надають професійні послуги, інвестиційних структур та підприємств, де кілька партнерів бажають напряму розподіляти прибуток між партнерами. LLP є прозорим з точки зору оподаткування: прибуток переходить до окремих партнерів, які самостійно декларують доходи у своїх податкових деклараціях. Корпоративні партнери в рамках LLP також несуть власні зобов'язання щодо подання звітності. Нормативні вимоги значною мірою повторюють вимоги компанії з обмеженою відповідальністю щодо ПДВ, заробітної плати, пенсійного забезпечення та реєстрації GDPR (загальний регламент про захист даних).

Банкінг: Виклики та Рішення

Сувора система протидії відмиванню коштів (AML) у Великій Британії вимагає проведення ретельних процедур ідентифікації та перевірки клієнтів (KYC) для всіх заявників на відкриття рахунків, включно з повним розкриттям інформації про кінцевих бенефіціарних власників (UBO), джерела походження коштів і заплановану бізнес-модель.

Для традиційних банків Великої Британії процес відкриття та підключення корпоративного банківського рахунку зазвичай триває від чотирьох до шести місяців. Малі підприємства - із прогнозованим річним оборотом менше приблизно 2 млн фунтів стерлінгів - зазвичай не мають доступу до команд корпоративного банкінгу й змушені подавати заявки через роздрібні канали обслуговування, де процес переважно є самообслуговуваним та здійснюється онлайн. Для середнього та великого бізнесу професійні консалтингові компанії, такі як Crowe UK, можуть сприяти встановленню контактів із банками завдяки наявним партнерським відносинам та допомагати пришвидшити проходження відповідних процедур.

Якщо доступ до коштів потрібен негайно, практичним тимчасовим рішенням можуть стати цифрові банки та банки нового покоління, такі як Revolut Business, Starling Bank або Metro Bank. Ці установи застосовують менш складні процедури KYC і можуть відкрити рахунок протягом кількох днів. Водночас ліміти захисту депозитів у них, як правило, нижчі, ніж у банках першого рівня (Tier 1 banks). Поширеною практикою є використання рахунку в банку нового покоління для здійснення початкових операцій одночасно з поданням заявки до традиційного банку. Після формування кредитної та операційної історії компанія може перейти на обслуговування до такого банку.

Призначення місцевого професійного або номінального директора також може суттєво підвищити шанси на успішне відкриття рахунку в банках першого рівня (Tier 1), оскільки це підтверджує наявність управлінської присутності у Великій Британії та знижує ризики, які банк пов'язує з клієнтом.

Ключові Податки: CIT, ПДВ, WHT та Податки на найману працю

Податок на прибуток підприємств (CIT)

Корпоративний податок (Corporation Tax) є основним податком, що сплачується з прибутку компанії. Реєстрація для його сплати відбувається автоматично під час створення компанії, однак HM Revenue and Customs (HMRC) необхідно окремо повідомити про характер і масштаби господарської діяльності. За умови залучення зареєстрованого податкового агента ця процедура зазвичай займає від двох до чотирьох тижнів. Податкову декларацію з корпоративного податку необхідно подати не пізніше ніж через дев'ять місяців і один день після закінчення відповідного звітного (облікового) періоду.

Основна ставка CIT наразі становить 25% для прибутку, що перевищує 250 000 фунтів стерлінгів. Знижена ставка 19% застосовується до менших компаній, а гранична ставка застосовується до прибутку в межах цих порогів. Велика Британія оподатковує компанії на основі їхнього світового доходу, що робить податкове резидентство критично важливим фактором планування.

Податок на додану вартість (VAT)

Реєстрація платника ПДВ стає обов'язковою, коли оподатковуваний оборот перевищує 90 000 фунтів стерлінгів на рік, хоча добровільна реєстрація рекомендується навіть нижче цього порогу, особливо компаній, які несуть витрати на професійні послуги та інші витрати з ПДВ. Процес реєстрації зазвичай триває від чотирьох до десяти тижнів. ПДВ в першу чергу є особливо важливим на рівні оперативної компанії; холдингові компанії, які не здійснюють прямої торговельної діяльності, зазвичай не реєструються. Видається окремий реєстраційний номер платника ПДВ, відмінний від усіх інших податкових ідентифікаторів.

Податок у джерела на виплату дивідендів (WHT)

Важливою та комерційно значущою особливістю податкової системи Великої Британії є відсутність податку у джерела на виплату дивідендів іноземним акціонерам. Це робить Великобританію привабливою юрисдикцією для холдингових компаній, оскільки прибутки можуть ефективно репатріюватися до материнської компанії за кордоном. Велика Британія також має широку мережу угод про уникнення подвійного оподаткування, зокрема з Україною, що може зменшувати або повністю усувати податки у джерела на відсотки, роялті та інші транскордонні платежі.

Оподаткування праці (Employment Taxes)

У Великій Британії діє система «Сплата в процесі заробітку» (PAYE), за якою роботодавці утримують податок на прибуток та внески до національного страхування (NICs) у режимі реального часу під час виплати заробітної плати. Реєстрація заробітної плати є відносно простою (три-п'ять робочих днів), хоча її необхідно завершити принаймні за місяць до першої виплати заробітної плати.

Внески роботодавців стягуються приблизно у розмірі 15% із заробітної плати, що перевищує невеликий поріг, без верхньої межі, що робить загальну вартість працевлаштування помітно високою порівняно з багатьма іншими юрисдикціями. Внески працівників стягуються у розмірі 8% до певного порогу, а потім 2% із заробітку вище нього. Сукупні ефективні граничні ставки оподаткування для високих зарплат можуть наближатися або перевищувати 47%. Обов'язкові внески до національного страхування на робочому місці додають додаткове зобов'язання для всіх роботодавців.

Ризики податкового резидентства

Податкові органи Великої Британії (HMRC) визначають резидентство компанії не лише за місцем її реєстрації, але й, перш за все, за місцем здійснення центрального управління та контролю. Ключовим критерієм є місце прийняття стратегічних рішень - HMRC не цікавиться щоденними операціями, а радше аналізує, хто приймає реальні рішення та звідки.

Окремим ризиком є подвійне резидентство, коли компанія вважається резидентом двох юрисдикцій одночасно. У такому разі застосовуються положення про визначення резидентства, передбачені відповідними договорами про уникнення подвійного оподаткування (tie-breaker provisions), що може спричинити значні адміністративні труднощі та правову невизначеність для бізнесу.

Щодо постійного представництва (PE), HMRC з січня поточного року застосовує більш широкий підхід до оцінки ризиків його виникнення: тепер достатньо, щоб особа відігравала ключову роль у переговорах щодо контрактів, навіть не маючи формальних повноважень на їх підписання. У зв'язку з цим компаніям необхідно ретельно аналізувати не лише місце підписання договорів, а й те, де фактично ведуться переговори та здійснюється їх підготовка по суті.

HMRC ретельно перевіряє справжню сутність бізнесу - наявність працівників, приміщень та реальної діяльності - на відміну від простої ‘офіційної' домовленості. Належне управління є надзвичайно важливим: протоколи засідань ради директорів, записи про те, де приймаються рішення, та підтвердження фактичної діяльності повинні постійно зберігатися.

Практичний висновок: компаніям слід запровадити чіткі внутрішні політики, які визначатимуть, які дії працівники та директори можуть або не можуть вчиняти під час роботи за межами основної юрисдикції, щоб мінімізувати ризик ненавмисного виникнення постійного представництва (PE).

Релокація та оподаткування доходів фізичних осіб (Personal Taxation)

Для осіб, які релокуються до Сполученого Королівства, податкове резидентство визначається за Статутним тестом резидентства (SRT) - системою, яка значно складніша, ніж принцип підрахунку днів, що використовуються більшістю інших юрисдикцій. Податковий рік у Великій Британії триває з 6 квітня по 5 квітня наступного року.

SRT поєднує автоматичні тести з аналізом ‘достатніх зв'язків' (sufficient ties). Враховувані зв'язки включають: сімейні зв'язки (чоловік/дружина або діти віком до 18 років проживають у Великій Британії), зв'язок через наявність житла (нерухомість у Великій Британії, доступна для використання), зв'язок через наявність роботи (робота у Великій Британії більше 40 днів, що визначається як будь-який день з трьома або більше годинами роботи), зв'язок щодо 90 днів (проведення понад 90 днів у Великій Британії протягом будь-якого з двох попередніх податкових років) та зв'язок з країною (проведення більше часу у Великій Британії, ніж у будь-якій іншій окремій країні).

Ставки податку на прибуток у Великій Британії є градуйованими: 20% за базовою ставкою, 40% за вищою ставкою та 45% для доходу понад 125 140 фунтів стерлінгів. Особливо дороговартісну аномалію можна спостерігати між 100 000 та 125 140 фунтами стерлінгів, де особиста податкова пільга поступово зменшується (скорочується) на Ј1 за кожні Ј2 додаткового доходу, що створює ефективну граничну ставку оподаткування приблизно 60%.

Режим іноземних доходів і прибутків (FIG)

З квітня 2025 року Велика Британія замінила колишній режим оподаткування іноземними доходами (нерезидентами) на новий режим оподаткування іноземних доходів та прибутків (FIG). Згідно з FIG, нові резиденти, які відповідають вимогам, - ті, хто не був податковим резидентом Великої Британії протягом жодного з попередніх десяти років, - можуть претендувати на звільнення від податку Великої Британії з більшості іноземних доходів та приросту капіталу протягом перших чотирьох років проживання у Великій Британії.

Ключовою особливістю є те, що, на відміну від старого режиму оподаткування іноземними доходами, доходи та прибутки, що перебувають під захистом FIG, тепер можуть вільно перераховуватися до Великої Британії без стягнення податку. Звільнення від оподаткування необхідно заявляти щороку в декларації про майновий стан і доходи (self-assessment tax return). Після чотирьох років особа оподатковується з доходів та прибутків, отриманих у всьому світі, у звичайному порядку.

Для осіб, які раніше користувалися режимом оподаткування за принципом грошових переказів (remittance basis), передбачено Тимчасовий механізм репатріації коштів (Temporary Repatriation Facility, TRF) на перехідний період, який дозволяє репатріювати раніше захищені іноземні доходи та приріст капіталу за зниженою ставкою - 12% (у поточному році) або 15% (у наступному році) порівняно зі стандартною ставкою до 45%.

Структурування активів та джерел доходу перед переїздом до Великої Британії є надзвичайно важливим. Планування до прибуття, включаючи перевірку місця розташування активів, управління кількістю днів для цілей розподілу на роки та оцінку права на участь у програмі FIG, може забезпечити дуже суттєву економію на податках.

Дослідження кейсів

Професорка українського університету - Планування резидентства за договором

Виклик

Викладачка українського університету переїхала до Великої Британії у серпні 2022 року разом зі своїм сином шкільного віку за тимчасовою візовою програмою «Homes for Ukraine», щоб уникнути війни. Під час шкільних канікул вона та її син поверталися до України, щоб відвідати свого чоловіка, який залишався там. Вона продовжувала працювати як у Великій Британії, так і в Україні, залежно від того, де вона фактично перебувала в будь-який момент часу. Після початкової перевірки стало зрозуміло, що вона провела достатньо днів у Великій Британії, щоб вважатися податковим резидентом Великої Британії за рік до 5 квітня 2023 року, що призвело до зобов'язань щодо реєстрації та подання декларації про майновий стан і доходи (self-assessment tax).

Рішення

Детальний огляд, проведений у координації з клієнткою та її українським податковим консультантом, показав, що вона залишалася податковим резидентом України протягом усього періоду. Враховуючи, що її особисті та економічні зв'язки (її чоловік, сімейне житло та основні життєві зв'язки) залишалися тіснішими з Україною, вона вважалася «резидентом України за угодою про уникнення подвійного оподаткування» для цілей угоди про уникнення подвійного оподаткування між Великою Британією та Україною. Вона була зареєстрована в HMRC, а її податкові декларації у Великій Британії були подані на тій підставі, що вона оподатковувала лише трудовий дохід, пов'язаний з виконанням обов'язків у Великій Британії.

Результат

Клієнтка досягла повного дотримання податкового законодавства як у Великій Британії, так і в Україні на належній основі. Відтоді влада Великої Британії визнала її висококваліфікованим дослідником, і вона має право залишитися за візою Global Talent. Вона, як і раніше, має намір повернутися до України назавжди, коли дозволять обставини.

Іспанська сім'я - Оптимізація режиму FIG

Виклик

Заможна іспанська сім'я вирішила переїхати до Великої Британії, оскільки їхня старша дитина хотіла навчатися в британському університеті. Родина володіла значними активами як у Великій Британії, так і за її межами, і не мала попередньої податкової історії у Великій Британії.

Рішення

Компанія Crowe UK тісно співпрацювала з родиною для розробки та впровадження комплексного плану оподаткування до прибуття. Їхні активи були перевірені покроково: активи, що генерують дохід, та капітальні активи у Великій Британії були продані до прибуття, щоб уникнути сплати податку у Великій Британії на нарахований прибуток. Активи, що не походять з Великої Британії, було перевірено для підтвердження їхньої відповідності вимогам щодо звільнення від оподаткування (FIG). Оскільки навчальний семестр у університеті мав розпочатися у вересні, було надано письмову консультацію щодо місця проживання, щоб гарантувати, що родина зможе залишатися нерезидентом протягом першого податкового року, тим самим отримуючи ефективне вікно FIG приблизно чотири роки та кілька місяців.

Результат

Планування дозволило родині структурувати свої справи таким чином, щоб переважна більшість їхніх іноземних доходів та прибутків були звільнені від оподаткування у Великій Британії протягом усього терміну їхнього перебування. Податкова економія перевищила 1 мільйон фунтів стерлінгів лише за перший рік. Наявність єдиного професійного контакту для всієї родини також значно зменшила адміністративну складність.

Південноафриканське партнерство - повчальна історія про Постійне Представництво (PE)

Бекграунд

Південноафриканське партнерство виявило, що один з його партнерів переїхав до Великої Британії та продовжує виконувати свою звичайну професійну роль, включаючи укладання контрактів та ведення бізнесу від імені партнерства, не повідомивши про це партнерство та не отримавши попередньої податкової консультації.

Проблема

Діяльність цієї особи у Великій Британії призвела до створення Постійного Представництва південноафриканського партнерства. Оскільки партнерство є прозорою організацією, це означало, що всі його приблизно 120 партнерів - незалежно від того, чи залишалися вони в Південній Африці, - мали частку доходу з джерел у Великій Британії, що вимагало звітності перед HMRC. PE мало зареєструватися в податкових органах Великої Британії, готувати щорічні розрахунки прибутку у Великій Британії та подавати декларації, причому кожен партнер потенційно мав мати власну декларацію про самооподаткування у Великій Британії.

Результат

Компанія Crowe UK допомогла PE та партнерам з усіма зобов'язаннями щодо дотримання податкового законодавства у Великій Британії. З HMRC було узгоджено схему подання єдиної податкової декларації, що дозволило всім партнерам, які не є резидентами Великої Британії, подавати одну декларацію, а не 120 окремих. Це суттєво зменшило адміністративне та фінансове навантаження. Було надано консультації щодо запобігання будь-якому повторенню у юрисдикції Великої Британії чи інших юрисдикціях, і Crowe UK зрештою допомогла у ліквідації PE у Великій Британії після завершення її діяльності. Ключовий урок: підприємства повинні знати, де знаходяться їхні люди та які повноваження вони мають - одна особа, яка діє без належного керівництва, може створити суттєві, неочікувані зобов'язання для всієї групи.

Висновок

Сполучене Королівство Великої Британії продовжує залишатися привабливим місцем для міжнародного бізнесу та заможних осіб, пропонуючи правову базу світового класу, нульовий податок на дивіденди та - для нових резидентів - дуже сприятливий чотирирічний режим сплати податків на іноземні доходи та прибутки. Однак, орієнтування у податковій системі Великої Британії вимагає ретельного, проактивного планування: тести на резидентство як для компаній, так і для фізичних осіб є складними, податкове навантаження на фонд оплати праці є одним із найвищих серед розвинених країн, а правила щодо постійного представництва були суттєво розширені за останні роки.

Тематичні дослідження, представлені в цій статті, ілюструють як значну цінність, яку може розкрити професійне податкове планування - економія понад 1 мільйон фунтів стерлінгів для однієї сім'ї вже за перший рік - так і не менш відчутну ціну некерованих податкових ризиків, як це демонструє приклад можливості непередбачених податкових зобов'язань південноафриканського партнерства у Великій Британії.

Ця стаття підготовлена на основі матеріалів, представлених на вебінарі Crowe Global UK, та аналітичного внеску команди Crowe Mikhailenko. Вона призначена лише для інформаційних цілей і не є юридичною чи податковою консультацією. За конкретними порадами слід звертатися з урахуванням індивідуальних обставин.

Дмитро Михайленко - керуючий партнер Crowe Mikhailenko, президент Асоціації податкових консультантів, голова Комітету підприємців з податкових питань при ТПП України, та голова податкового комітету КБУ

Ben Carter - Tax Partner, Crowe UK

Diviya Ramaiya - Partner, Business Advisory & Accounting, Crowe UK

Duncan Cleary - Senior Manager, Crowe UK