ДПС оприлюднила доопрацьований проект наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження змін до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків».
У пояснювальній записці зазначено, що пропозиції щодо оновлення переліків критеріїв ризику ґрунтуються на досвіді та аналізі виявлених порушень при проведенні контрольно-перевірочних заходів фахівцями органів ДПС.
Зокрема, у зв'язку зі змінами Форми та Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ у частині скасування додатка 5 до Декларації з податку на додану вартість з переліку критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня та критеріїв відбору платників податків - постійних представництв та представництв нерезидентів виключається критерій ризику «наявність розбіжностей у платника податків згідно із системою автоматизованого зіставлення податкового зобов'язання та податкового кредиту у розрізі контрагентів (завищення податкового кредиту) у сумі понад 1 млн грн, або понад 5 відсотків загальних обсягів податкового кредиту, але не менше ніж 100 тис. грн» за відсутності джерела інформації для розрахунку ризику.
Для однозначного тлумачення алгоритму розрахунку критерій відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня текст «інші операційні витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності» доповнено словом «операційні».
Прийнято рішення щодо перенесення критерію «декларування експортних та/або імпортних операцій без фактичного здійснення таких операцій» з високого ступеня до критеріїв ризику середнього ступеня.
Для однозначного тлумачення алгоритму розрахунку критерію відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня текст «зростання довгострокових зобов'язань і забезпечень в сумі більше ніж 10 млн грн або перевищує 30 відсотків загальних обсягів постачання» змінюється на такий: «сума довгострокових зобов'язань і забезпечень більше ніж 10 млн грн або перевищує 30 відсотків загальних обсягів постачання».
Для підвищення точності відбору до контролю найбільш ризикових суб'єктів господарювання змінюється редакція критерію ризику середнього ступеня платників податків - юридичних осіб у частині граничних сум, а саме: «наявність розбіжностей між обсягами задекларованих у податкових деклараціях з податку на додану вартість податкових зобов'язань або податкового кредиту з податку на додану вартість та обсягами податкових зобов'язань, або податкового кредиту з податку на додану вартість за даними Єдиного реєстру податкових накладних на 5 та більше відсотків» такою: «наявність розбіжностей у платника податків між даними податкової декларації з податку на додану вартість та Єдиного реєстру податкових накладних у сумі понад 1 млн грн, або понад 5 відсотків загальних обсягів податкового кредиту, але не менше ніж 100 тис. грн».
З переліку критеріїв ризику середнього ступеня для платників податків - юридичних осіб виключається критерій «наявність негативних рішень комісії ДПС у системі автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризику, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних протягом трьох звітних періодів» через те, що зупинка податкової накладної/розрахунку коригування, а також факт відмови комісією контролюючого органу у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування наразі не може вважатися ризиком, оскільки з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 за зупиненими накладними платник може подати повідомлення та пакет документів, за наслідками розгляду яких ПН/РК можуть бути зареєстровані.
У разі відмови платник має право подати скаргу до комісії центрального рівня, за наслідками розгляду якої також податкова ПН/РК можуть бути зареєстровані. При цьому підставою для відмови у реєстрації ПН/РК та незадоволення скарги є ненадання/надання не в повному обсязі пакета документів або пояснень, що не може вважатися ризиком.
Для однозначного тлумачення та звуження кола для відбору платників податків до перевірок уточняється критерій ризику середнього ступеня для платників податків - юридичних осіб, зокрема слова «невідповідність даних звітності реєстратора розрахункових операцій та обсягів постачання, зазначених у деклараціях з податку на додану вартість», замінено словами «наявність розбіжностей між задекларованою сумою обсягів постачання у деклараціях з податку на додану вартість та сумою розрахункових операцій, проведених із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, в обсязі, що перевищує 30 відсотків».
Також критерії відбору платників податків - юридичних осіб середнього ступеня ризику доповнюються новим критерієм «сплата податку на прибуток за відповідний рік в обсязі менше 1,5 відсотка від обсягу відшкодованого податку на додану вартість у розмірі понад 10 млн грн упродовж календарного року».
Такий критерій забезпечить застосування механізму першочергового реагування на ті підприємства, щодо яких існує вірогідність недоплати податку на прибуток або приховування об'єкта оподаткування шляхом використання схем руху товарних потоків через посередницькі структури або підприємства, що занижують свою рентабельність та мінімізують прибутки.
Уточняється та доповнюється новими критеріями відбору платників податків - фізичних осіб.
Так, уточняється критерій ризику високого ступеню «розмір інших витрат, у тому числі вартість виконаних робіт, наданих послуг, або сума розрахованої амортизації основних засобів становить 30 та більше відсотків задекларованої в податковій звітності вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних з господарською діяльністю платника податків» інформацією щодо суми розрахованої амортизації основних засобів.
Уточнення вноситься з метою дослідження діяльності платників податків, які включають придбаний товар до витратної частини при декларуванні майнового стану та доходів за об'єктами оподаткування, що використовуються в господарській діяльності.
Доповнюється новий критерій ризику високого ступеню «обсяг придбання, без ПДВ, відображений у податкових деклараціях з податку на додану вартість, становить 75 або більше відсотків обсягу постачання, без податку на додану вартість, відображеного у податкових деклараціях з податку на додану вартість».
Використання такого критерію ризику забезпечить дослідження походження реалізованого товару платниками податку на додану вартість при проведенні перевірки платника податків, оскільки задекларована інформація щодо операцій з придбання товарів, послуг та необоротних активів на митній території України за нульовою ставкою або звільнених від оподаткування не надає можливості для повного дослідження походження товару, що надалі реалізується за основною ставкою.
Доповнюється новий критерій ризику високого ступеня «включення до складу витрат у податковій декларації про майновий стан і доходи сум амортизаційних відрахувань за відсутності відомостей щодо наявності власних об'єктів оподаткування», оскільки неподання платником відомостей про об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, та одночасне декларування амортизаційних відрахувань з їхньої вартості може бути ймовірним ризиком оптимізації податкових зобов'язань.
Уточняється критерій ризику середнього ступеня, зокрема викладається в такій редакції: «кількість найманих працівників менша за кількість зареєстрованих реєстраторів розрахункових операцій (окремо на господарську одиницю) або інших об'єктів оподаткування», в якому інформація щодо транспортних засобів замінюється на інформацію щодо інших об'єктів оподаткування, оскільки реєстратор розрахункової операції реєструється відповідно до об'єктів оподаткування платників податків, тому необхідно для уточнення критерію враховувати штатну чисельність працівників таких об'єктів оподаткування.
Доповнюється новий критерій ризику середнього ступеню «декларування доходу понад 220 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за відсутності зареєстрованого реєстратора розрахункових операцій та/або програмного реєстратора розрахункових операцій та відомостей щодо відкритих банківських рахунків».
Дізнатися чи не потрапила ваша компанія в графік планових перевірок державних органів нагляду і контролю можна за допомогою сервісу CONTR AGENT від ЛІГА:ЗАКОН. Спробуйте Liga360:Керівник вже зараз і будьте готові до будь-яких ризиків з контрагентами.
