Перед тем, как перейти к нюансам ВЭД в Украине в условиях военного положения, стоит отметить, что, несмотря на все проблемы, она продолжает активно развиваться и в отдельных направлениях - даже набирать обороты. В частности, если мы говорим об экспорте ВЭД-услуг в сфере IT и импорте услуг в сфере перевозки грузов, проведении ремонтных работ и строительства и т.д. Условия учета и осуществления ВЭД-услуг: НДС, валютный контроль
Для начала поговорим о документальном оформлении экспорта/импорта услуг.
По общему правилу фиксирование внешнеэкономической операции осуществляется путём оформления ВЭД-контракта. Такой договор можно заключать не только в письменной форме, но и в электронной, а для услуг (кроме логистических) путем принятия публичной оферты или выставления счета (инвойса). В последнее время требования регулятора по документальному оформлению ВЭД-услуг были значительно упрощены. В частности, оформленный должным образом счет-фактура (инвойс) может приравниваться к акту приёма-передачи услуг, в случае его оплаты, что подтверждается соответствующими документами. При этом инвойс может быть составлен в бумажной или в электронной форме и должен иметь реквизиты, позволяющие идентифицировать хозяйственную операцию и ее участников (Письмо Минфина от 16.02.17 г. № 31-11410-06-5/4339). Однако использование только инвойса в качестве документа, фиксирующего существенные условия операции, несет риски проблемы доказательности, в случае возможных споров.
Крайне важно помнить, что при документальном оформлении облагаемых НДС операций в ВЭД-контракте и в других первичных документах важно выделять сумму НДС. Если это не сделать, контролирующие органы могут вычислить НДС дополнительно на указанную в документах стоимость. Также вопрос НДС критически важен, ведь объектом налогообложения НДС являются только услуги, место поставки которых расположено на территории Украины. Это касается услуг: связанных с движимым и недвижимым имуществом, услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ, услуг в сфере культуры и искусства и т.п. Другие услуги, не входящие в этот список, определяются по месту регистрации поставщика услуг как субъекта хозяйствования.
Банки как субъекты первичного финансового мониторинга контролируют соблюдение клиентами срока международных расчетов по экспортно-импортным операциям. На сегодняшний день предельный срок расчетов составляет 120 календарных дней (Постановлением от 07.06.2022 №113 НБУ увеличил срок с 90 дней).
Несоблюдение этого срока (п.5 ст.13 ЗУ 2473-VIII от 01.04.2023) влечет взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3% суммы неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара) в национальной валюте (в случае осуществления расчетов по внешнеэкономическому договору (контракту) в национальной валюте) или в иностранной валюте, перечисленной в национальную валюту по курсу Национального банка Украины, установленному на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара).
Ограничение по срокам не распространяется на импорт товаров, услуг (включая незавершенные расчеты по соглашению), если сумма сделки (в эквиваленте по курсу НБУ на дату совершения сделки) меньше размера, предусмотренного ст. 20 Закона № 361 (т.е. менее 400 000 грн. в эквиваленте), кроме случаев дробления валютных операций.
На операции по экспорту услуг (кроме страховых и логистических) объектов права интеллектуальной собственности - предельные сроки валютного контроля не распространяются (с 01.03.2017 года). Однако следует помнить, что это не касается работ.
Банки для осуществления валютного надзора за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов имеют право в случае перевода резидентом средств в пользу нерезидента требовать от резидента, в частности, оригиналы или копии договора с нерезидентом. В платежном поручении банка должна быть ссылка на договор, контракт, соглашение, другой документ, применяемый в международной практике и считающийся договором (п. 15 г. IV Инструкции № 7).
Импорт услуг: законодательная база и перечень
Учитывая военное положение, Кабмин значительно ограничил возможность проведения расчетов по внешнеэкономическим операциям, в том числе по импорту услуг.
Однако 22.07.2022 г., согласно Постановлению КМУ №814, были внесены изменения в приложение к Постановлению КМУ от 24.02.2022 г. № 153, а именно изложен в новой редакции Перечень услуг, работ, прав интеллектуальной собственности, других неимущественных прав, назначенных продажи (возмездной передачи), по операциям по импорту которых рекомендовано Национальному банку обеспечить осуществление переводов.
Из перечня услуг были исключены: расчеты по договорам лизинга транспортных средств, рекламная деятельность, аренда автотранспорта, расчеты по лицензионным договорам, в том числе роялти.
А также перечень был дополнен услугами: по ремонту бурового оборудования и телеметрической системы, по внесению поправок в список рандомизации, по хостингу электронной индивидуальной регистрационной формы, по оплате услуг по предоставлению персонала компаниями-нерезидентами в пользу резидентов Украины, по оплате за использование металлических контейнеров МВ5 , по организации и проведению отдыха, спортивных и оздоровительных лагерей для детей, подростков и молодежи.
Обращаю Ваше внимание, что перечень товаров критического импорта фактически отменен 09.07.2023 согласно постановлению КМУ №761. Однако перечень услуг критического импорта до сих пор остался в силе, с учетом вышеприведенных изменений.
Экспорт услуг: законодательная база и правила учета
Базой налогообложения экспорта услуг в общем порядке есть договорная (контрактная) стоимость с учетом соблюдения минимальной базы, определенной ст. 188 НКУ.
По общему правилу на услуги с местом предоставления на территории Украины начисляют налоговые обязательства по НДС по ставке 20 % (п. 187.1 НКУ) на наступившую ранее первое событие: получение платы за услуги (поступления валюты на банковский счет) или оформление документа, удостоверяющего поставку услуг.
На услуги нерезиденту с местом снабжения в Украине следует оформлять НН, подлежащую регистрации и в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).
Отчетность субъектов ВЭД
Субъекты внешнеэкономической деятельности (далее – предприятия, компании и т.п.) ведут бухгалтерский и оперативный учет внешнеэкономических операций, а также статистическую отчетность, которую присылают органам Государственной статистики Украины.
Для бухгалтерского учета внешнеэкономических операций предприятия пользуются планом счетов и инструкцией о его использовании, действующих на территории Украины, и соответствующими изменениями и дополнениями, отражающими специфику внешнеэкономической деятельности. Также они самостоятельно определяют порядок аналитического учета ВЭД, вводят соответствующие субсчета.
Результаты внешнеэкономической деятельности компании отражают в своей годовой финансовой отчетности отдельно указанными показателями:
- в бухгалтерском балансе (Balance Sheet) отдельно выделяются средства (активы), находящиеся во внешнеэкономическом обороте – товары, документы, ценные бумаги, а также их источники (пассивы) – кредиты, задолженность, полученные прибыли и т.п.;
- в отчете о прибылях и убытках (Profit and Loss account), отдельно отражаются выручка от внешнеэкономических операций и соответствующие расходы. В приложении (комментарии) к годовому финансовому отчету делаются необходимые пояснения по приведенным показателям внешнеэкономической деятельности.
НБУ (или по его поручению – банку для внешнеэкономической деятельности Украины) предоставляется информация о суммах по обязательному распределению части выручки в иностранной валюте – четыре раза в год, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Банковско-кредитные учреждения, осуществляющие кредитование субъектов внешнеэкономической деятельности, имеют право на получение необходимой информации о финансовом состоянии этих субъектов внешнеэкономической деятельности и их платежеспособности согласно условиям письменных соглашений о кредитовании.
Аудит ВЭД, отраженной в годовых финансовых отчетах предприятий, осуществляется уполномоченными независимыми аудиторскими организациями, в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность на территории Украины.
