|
В конце декабря каждого года налогоплательщики «штурмуют» официальный сайт Государственной налоговой службы Украины с целью поиска себя в утвержденном на следующий год плане-графике документальных проверок. Порядок отбора налогоплательщиков в план-график налоговых проверок регламентирован приказом №524 от 02.06.2015 года.
При формировании плана-графика налоговых проверок фискальный орган использует рисковый критерий, при котором каждого потенциального представителя бизнеса проверяют на соответствие критериям рисковости.
13 ноября 2020 вступил в силу приказ №548 от 07.09.2020 года, которым внесены изменения в упомянутый выше Приказ и усовершенствованы критерии рисковости, а также изменен общий подход к формированию плана-графика налоговых проверок.
Но как такие изменения повлияют на бизнес? Будет ли контролирующий орган более избирательным при формировании плана-графика налоговых проверок? Или наоборот, теперь каждый субъект хозяйственной деятельности может оказаться в плане-графике налоговых проверок?
Попробуем разобраться.
1. Порядок наконец приведен в соответствие с Налоговым кодексом Украины
Ранее контролирующий орган систематически корректировал план-график налоговых проверок, фактически, не имея на это никаких правовых оснований. Ведь статья 77 НК Украины не предусматривала возможности проведения проверок.
Законом 466 внесены изменения в статью 77 НК Украины и предусмотрено право фискальным органам корректировать план-график налоговых проверок, но не чаще одного раза в первом и одного раза во втором квартале текущего года. Теперь такое право предусмотрено и в Приказе №524.
Положительным является то, что налогоплательщик все равно будет иметь возможность подготовиться к такой проверке, ведь порядком теперь установлено, что налогоплательщик, который был включен в план-график вследствие изменения (корректировки) плана, не может быть проверен ранее 1 июля, если его включено в первом квартале, и ранее 1 октября, если он включен в план во втором квартале.
А учитывая тот факт, что при плановой проверке проверяется вся деятельность налогоплательщика за последние 3 года, то время на подготовку крайне необходимо. Ведь лучший способ успешно пройти проверку - подготовиться к ней.
2. Изменены критерии степени рисков налогоплательщика
В план-график налоговых проверок включаются налогоплательщики с наибольшими рисками неуплаты в бюджет налогов, сборов и платежей, и соответствующие не менее чем трем критериям высокой степени рисков. К таким плательщикам также применяется и денежный критерий, по объемам доходов или объемов поставок.
Приказ 548 как раз и дополняет критерии рисков положениями, которые вызывают много вопросов. Приведем некоторые наиболее рисковые для бизнеса.
Так, например, к высокому критерию рискованности относится ситуация, когда у налогового органа имеется информация о судебных решениях по статьям 191, 212, 368 Уголовного кодекса Украины о рисковом характере деятельности контрагентов налогоплательщика. И здесь возникает сразу большое количество вопросов.
Судебными решением в понимании УПК Украины, является приговор, определение и постановление.
И здесь имеем ситуацию, когда контролирующий орган будет использовать, скажем, информацию из определения суда о предоставлении временного доступа к вещам и документам как основание для включения налогоплательщика в план-график налоговых проверок.
Несмотря на то, что информация, которая указывается в постановлении, не является установленным фактам, а являются информацией, полученной в рамках досудебного расследования, и может основываться вообще на предположении органа досудебного расследования. Значительно логичнее было бы использовать приговор суда, как источник информации. Но понятно, что это значительно сузит возможности для контролирующего органа.
Еще одним интересным аспектом является наличие информации о неподтверждении реального осуществления операций по продаже с суммой налога на добавленную стоимость более 1 млн грн или более 5 процентов общего объема продаж, но не менее 100 тыс. грн.
Опять же, возникает логичный вопрос о происхождении такой информации. Ведь предположение контролирующего органа или органа досудебного расследования не могут быть основанием для нарушения прав налогоплательщика. И хотя по мнению контролирующего органа включение налогоплательщика в план-график налоговой проверки не нарушает его права, согласиться с таким утверждением не удается, поскольку включение налогоплательщика в план-график налоговых проверок негативно влияет на деловую репутацию предприятия. С чем и согласился Второй апелляционный административный суд по делу №520/6387/19 от 04.02.2020 года.
С точки зрения сбора информации интересен также критерий о несоответствии остатков запасов на складах с объемами реализации. Интересен он потому, что установить остатки на складе с целью сопоставления их с объемами реализации можно в результате проведения инвентаризации на складе налогоплательщика или в ходе обыска, а при сопоставлении реестров налоговых накладных в полной мере установить все поступления и остатки не всегда получится.
К высоким критериям рисков также отнесены следующие критерии:
уменьшение стоимости основных фондов в значительных объемах при отсутствии увеличения уплаты налога на прибыль;
рост долгосрочных обязательств и обеспечений в сумме более 10 млн грн. или в случае превышения 30 процентов от общих объемов поставок;
если дебиторская задолженность превышает кредиторскую более чем в 2 раза;
если сумма рассчитанной амортизации основных средств и нематериальных активов на 30 процентов превышает сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.
К средним критериев рисков добавлены критерии, связанные с отраслевой спецификой, в частности, связанные со строительством и торговлей, а также критерии, связанные с оборотом подакцизных товаров. Также негативное влияние на степень рисковости налогоплательщика иметь негативные решения комиссий, связанные с остановкой регистрации налоговых накладных.
Интересные уточнения получили и незначительные критерии рискованности. Так, к незначительным критериям рисковости добавлен любимый аргумент налоговой милиции, о том, что IP-адрес или адрес, который используется налогоплательщиком для переписки с контролирующими органами, используется более чем семью налогоплательщиками с объемами реализации свыше 4 млн гривен.
Подытоживая, можно сделать вывод, что внесенные изменения скорее расширяют возможности для контролирующего органа, а их расплывчатые формулировки позволяют трактовать информацию в нужном направлении, что, по нашему мнению, ухудшает положение бизнеса. Ведь теперь, если очень хочется провести плановую проверку налогоплательщика, нужная информация для этого найдется.
Однако, включение налогоплательщика в план-график налоговых проверок не является приговором для бизнеса. Часто контролирующий орган не может документально подтвердить соответствие налогоплательщика критериям рисковости, что дает возможность, при правильной юридической помощи, исключить налогоплательщика из плана-графика налоговых проверок по решению суда.
Дмитрий Кулик, адвокат, младший партнер ЮК Legal House
Узнать попала ли ваша компания в графики плановых проверок государственных органов надзора и контроля можно также с помощью сервиса CONTR AGENT от ЛІГА:ЗАКОН. Подготовиться к проверкам поможет ресурс "Искусство обороны". Тестовый доступ можно получить по ссылке
Снегопад скидок на профессиональные продукты для бизнеса от ЛІГА:ЗАКОН начался. Не пропустите новогодние скидки на лучшие профессиональные решения для бизнеса. Переходите по ссылке и выбирайте свое персональное предложение со скидкой 30%.
