|
В случае возникновения необходимости дополнительного финансирования субъекты хозяйствования все чаще используют такую форму, как возвратная финансовая помощь, что позволяет обеспечить себя дополнительными оборотными средствами для поддержания финансового состояния.
Преимуществом осуществления таких операций для кредитора и заемщика является отсутствие их налогообложения, что не менее важно.
Несмотря на распространенную практику предоставления и получения возвратной финансовой помощи, в процессе документального оформления этих операций часто допускаются ошибки. Не соблюдаются обязательные условия договора, что, в свою очередь, может привести к признанию договора недействительным или к невозврату займа заемщиком.
Возвратная финансовая помощь - что говорит гражданское и налоговое законодательство?
Отдельных требований к договору о предоставлении возвратной финансовой помощи на сегодня нет, поэтому учитывая его гражданско-правовую природу, принято применять нормы гражданского законодательства. По своей сути возвратную финансовую помощь считают займом, а основанием для ее предоставления является договор займа.
Договор займа предусматривает, что одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества (ст. 1046 ГК Украины).
В НК Украины конкретизировано, что возвратной финансовой помощью является сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возвращению (п. 14.1.257 НК Украины).
На это же определение ссылается Верховный суд в своих позициях, к примеру, в Постановлении от 6 апреля 2021 по делу № 826/12608/15.
Из определений следует, что эти договоры все же отличаются по юридической сути. В понимании гражданского законодательства договор займа всегда предусматривать начисление процентов, если об ином не договорятся стороны, либо не будет указано в законе. Грамотное же заключение договора о предоставлении возвратной финансовой помощи не влечет за собой уплату процентов и возникновение любых налоговых обязательств в случае, если помощь будет возвращена в срок.
Соблюдение обязательных условий договора
Форма. Договор о предоставлении возвратной финансовой помощи заключается в письменной форме, если сумма предоставляемого превышает 170 грн., то есть не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан. Независимо от размера суммы помощи, письменная форма договора должна быть соблюдена всегда, если заимодателем является юридическое лицо. Необходимо помнить, что несоблюдение формы договора является основанием для признания его недействительным. На практике были случаи, когда отсутствие письменного договора для контролирующих органов было поводом идентифицировать такую помощь как доход физического-лица предпринимателя.
Кроме того, для подтверждения заключения договора могут быть предоставлены расписки или платежные документы, удостоверяющие передачу указанной в договоре денежной суммы. Интересно, что даже ошибочное указание назначения платежа в платежных поручениях не является основанием для налогообложения операций по предоставлению возвратной финансовой помощи.
Верховный Суд поддержал судей предыдущих инстанций и указал, что хозяйственные операции между указанными контрагентами и истцом о предоставлении возвратной финансовой помощи фактически были осуществлены, а ошибки в оформлении первичных документов, в этом случае, не могут быть основанием для неотражения операций в учете предприятия (Постановление ВС от 25 мая 2021 по делу № 822/2434/16).
Предмет договора. Желательно четко прописать, что соглашение не предусматривает выплату процентов, например, следующим образом: «Займодатель предоставляет Заемщику денежные средства в виде беспроцентного возвратной финансовой помощи». Если пренебречь этим положением, то проценты за пользование финансовой помощью все же будут начисляться на уровне учетной ставки НБУ. Это довольно рискованно и с точки зрения признания такой сделки финансовыми услугами, которые могут предоставляться только лицензированными субъектами (банковскими или другими финансовыми учреждениями). В таком случае к заимодателю будет применен штраф за предоставление без лицензии такого вида финансовой помощи.
Размер помощи. Следующем существенным условием является указание конкретной суммы средств, которая передается как возвратная финансовая помощь, например: «Беспроцентная возвратная финансовая помощь предоставляется Заемщику в размере 50 000 грн. 00 коп.».
Порядок передачи. Необходимо акцентировать внимание на том, что беспроцентная финансовая возвратная помощь предоставляется на безвозмездной основе, то есть плата с заемщика за пользование такими средствами заимодателем взиматься не будет. Кроме этого, не забудьте прописать условия относительно способа передачи возвратной финансовой помощи: безналичный или наличный и когда именно она будет считаться предоставленной. Учитывая, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей, то и на договор возвратной финансовой помощи распространяется аналогичное положение. Уместно отметить в договоре, например, следующим образом: «Беспроцентная возвратная финансовая помощь считается предоставленной с момента зачисления денежных средств на расчетный счет заемщика».
Порядок и срок возврата. Чаще всего используется такой же способ возврата помощи, как в случае передачи помощи. Срок возврата является важным условием в данном договоре и влияет на налогообложение. Если срока указано не будет, то такая помощь будет признаваться безвозвратной, а следовательно, получатель должен будет включить ее себе в доход на дату передачи по истечении срока исковой давности (3 года). Если в договоре указан конкретный срок возврата средств, то срок исковой давности отсчитывается от такой даты. В случае отсутствия конкретного срока в договоре, финансовая помощь возвращается в течение тридцати дней со дня предъявления заимодателем требования о таком возврате. При таких условиях течение исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Поэтому средства в виде возвратной финансовой помощи должны быть перечислены в сроки, определенные договором или законом, иначе жди налоговых обязательств.
Способы обеспечения возврата помощи. Целесообразно финализировать договор о предоставлении возвратной финансовой помощи, указав и виды обеспечения, которые будут гарантировать возврат средств или их возмещение. Можно выбрать любой способ, например, предусмотреть уплату неустойки или прописать исполнения обязательства с помощью гарантии, залога, удержания, задатка. Чаще всего выбирают применения штрафа в фиксированном размере и пеню от суммы несвоевременно выполненного обязательства за каждый день просрочки такого исполнения.
Последствия невозврата возвратной финансовой помощи
Получение средств по договору о предоставлении беспроцентной возвратной финансовой помощи не влечет за собой возникновения каких-либо налоговых обязательств. Поэтому для целей налогообложения НДФЛ и единым налогом возвратная финансовая помощь не признается доходом. Такая же ситуация и для плательщиков налога на прибыль, средства по такому договору не влияют на финансовый результат. Но, если заемщик оказался не совсем добросовестным и решил не возвращать такую финансовую помощь в соответствии с предусмотренным в договоре сроком, невозвращенная сумма средств включается в базу налогообложения.
Об этом говорится и в Постановлении ВС от 14 января 2021 по делу № 825/1006/16. Верховный Суд подчеркивает, что законодатель четко определил - суммы возвратной финансовой помощи, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, включаются в состав прочих доходов и налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошло такое возвращение.
В состав дохода плательщиков единого налога 1-3 группы не относятся суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения. То есть, для плательщика единого налога, который является стороной договора, возвратная финансовая помощь, возвращенная в течение года со дня его получения не будет признаваться дохо?ом. Только в случае невозврата ее в течение данного срока, выплаченная сумма будет считаться доходом для целей единого налога и плательщик обязан будет его отразить в декларации за период, в котором фактически закончится срок.
Кроме того, Верховный суд Постановлением от 2 августа 2021 по делу № 820/7112/16 поддержал позицию апелляционной инстанции, что действующее законодательство Украины в сфере налогообложения не устанавливает ограничений по способам и источникам возврата возвратной финансовой помощи, а содержит лишь указание на обязательность такого возврата. То есть, такой возврат может реализовываться и за счет заключения других договоров о предоставлении финансовой помощи, что не запрещено законом и Уставом соответствующего предприятия.
Гораздо проще с предоставлением возвратной финансовой помощи плательщику налога на прибыль на общих основаниях. По национальным стандартам бухгалтерского учета такая помощь не является доходом при получении и не относится к расходам при возвращении. Поэтому получение таких средств не влияет на финансовый результат и не подлежит налогообложению.
Итак, договор о предоставлении возвратной финансовой помощи - действительно неплохая альтернатива при условии учета вышеупомянутых условий и правильного документального оформления. Особенно рекомендуем придерживаться сроков возврата, чтобы предотвратить возможные налоговые риски. Доходы налогоплательщика не увеличатся на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, будут оставаться неизменными как при ее предоставлении, так и в случае обратного получения, если возвратная финансовая помощь будет предоставляться в соответствии с ее юридической сущностью и назначением.
Как эффективно контролировать выполнение договоров? С функционалом CONTRACTUM в LIGA360. Создайте тайм-лайн соглашения и установите ключевые даты на мониторинг. Больше об автоматизации договорной работы по ссылке.
