Транспортные средства для нужд армии в условиях военного положения: от юридических аспектов до документального оформления и налогообложения

В условиях войны с оккупантами бизнес все активнее приобщается к помощи армии и не только средствами, но и имуществом. На данный момент возникают вопросы в части передачи для военных формирований транспортных средств как таких, которые принадлежат предприятиям, так и таких, которые предприятия готовы приобрести и передать соответствующим военным формированиям.

Кроме того, передача транспортных средств в пользу военных формирований возможна с привлечением благотворительных организаций или в рамках программ мобилизации.

В данной статье мы остановимся именно на передаче военным формированиям имеющихся или приобретенных предприятием транспортных средств.

Добровольная передача имеющихся транспортных средств предприятия для военных нужд

Юридические аспекты и снятие с учета

Если предприятие приняло решение о передаче своих автомобилей на нужды армии, то такая передача с юридической точки зрения будет считаться дарением.

В соответствии со ст.717 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003г. №435-IV (далее - ГКУ), по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность.

Учитывая положения ст.719 ГКУ, советуем договор дарения составить в письменной форме.

Согласно ст.722 ГКУ, право собственности одаряемого на подарок возникает с момента его принятия. Учитывая, что в данном случае подарком является транспортное средство, поставленное на учет, возникает вопрос перерегистрации такого транспортного средства.

Согласно п.33 Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 07.09.1998г. №1388 (далее - Порядок №1388), в случае смены владельцев транспортных средств, наименования владельцев транспортных средств - юридических лиц производится перерегистрация таких транспортных средств. Срок проведения такой перерегистрации продолжается, в частности, в случае введения военного положения в Украине или в отдельных ее местностях. В случае прекращения или отмены военного положения на всей территории Украины или в отдельных ее местностях владельцы обязаны зарегистрировать (перерегистрировать) транспортные средства в течение 90 дней (п.7 Порядка № 1388).

Налоговые аспекты

Согласно пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010г. №2755-VI (далее - НКУ), имеющиеся на предприятии транспортные средства, используемые в его хозяйственной деятельности, являются основными средствами.

При этом, согласно пп.14.1.244 п.14.1 ст.14 НКУ, основные средства как материальные активы, используемые в любых операциях, считаются товарами.

Налог на прибыль

Для плательщиков налога на прибыль, осуществляющих корректировку финансового результата на сумму разниц согласно норм НКУ, операции по безвозмездной передаче основных средств в пользу армии, которые использовались в хозяйственной деятельности, будут иметь следующее влияние на финансовый результат к налогообложению.

Так, согласно п.138.1 - п.138.2 ст.138 НКУ, финансовый результат до налогообложения должен быть увеличен на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, и уменьшен на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенной согласно положениям НКУ.

Кроме того разницей, установленной НКУ по операциям безвозмездной передачи товаров неприбыльным организациям (к ним относятся и воинские части), является разница по пп.140.5.9 п.140.5 ст.140 НКУ. Согласно данной нормы, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму стоимости товаров, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления.

Обратим внимание, что Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения» от 15.03.2022г. №2120-IX в п.69.6 подраздела 10 «Прочие переходные положения» НКУ внесены изменения, согласно которым корректировки, установленные пп.140.5.9 п.140.5 ст.140 НКУ, не производятся относительно сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, добровольческим формированием территориальных общин, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям охраны здоровье государственной и/или коммунальной собственности и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на специальные счета, открытые Национальным банком Украины для сбора средств.

По состоянию на 19.03.2022г. (дату написания статьи) КМ Украины не утвердил соответствующим постановлением список товаров для целей данного пункта. И, соответственно, если в ближайшее время такой перечень не будет утвержден или в него не будут включены транспортные средства, то при передаче их в пользу военных формирований предприятию придется увеличивать финансовый результат до налогообложения в порядке, предусмотренном пп.140.5.9 п.140.5. ст.140 НКУ. Считаем, что в таком случае суммой, на которую потребуется увеличиваться финансовый результат, будет балансовая (остаточная) стоимость основных средств согласно данным бухгалтерского учета.

НДС

Согласно пп.«а» п.185.1 ст.185 НКУ, объектом обложения НДС являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в том числе операции по безвозмездной передаче.

При этом согласно, п.32¹ подраздела 2 раздела Х «Переходные положения» НКУ, не являются поставкой товаров и услуг случаи, когда товары и услуги передаются/предоставляются Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Государственной службе Украины по чрезвычайным ситуациям, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, добровольческим формированием территориальных общин, другим образованием в соответствии с законами Украины военных формирований, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждений здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности, и/или структурных подразделений по вопросам здравоох­анения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, кроме случаев, когда такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.

Указанной выше нормой также установлено, что, начиная с 24.02.2022г. и в течение действия военного положения, введенного согласно Указа Президента Украины от 24.02.2022г. №64/2022 «О введении военного положения в Украине», не считаются использованными налогоплательщиком в необлагаемых НДС операциях или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика, товары, приобретенные с НДС, и переданные в государственную или коммунальную собственность, в том числе в пользу добровольческих формирований, территориальным общинам, а также предоставленные в пользу других лиц для нужд обеспечения обороны Украины во время действия военного положения. И к таким операциям нормы п.198.5 ст.198 НКУ не применяются. Таким образом, операции по безвозмездной передаче транспортных средств военным формированиям для нужд обороны Украины во время военного положения не подлежат налогообложению НДС и компенсирующие налоговые обязательства, предусмотренные п.198.5 ст.198 НКУ, не начисляются.

Документальное оформление

Передача транспортных средств в пользу воинских формирований осуществляется по акту приема-передачи, которые должны быть подписаны представителем (уполномоченным лицом) воинской части, военного формирования соответствующего подразделения, учреждения или организации для нужд обеспечения обороны Украины. Обратим внимание, что в таком акте следует указать цель передачи - обеспечение потребностей обороны Украины во время военного положения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете передача транспортного средства отражается путем признания расходов в сумме его остаточной стоимости по дебету субсчета 977 «Прочие расходы деятельности» и списания начисленного износа.

Приобретение транспортных средств в целях дальнейшей передачи для военных нужд

Юридические аспекты

Если предприятие решило самостоятельно приобрести транспортные средства для целей их передачи военным формированиям для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины, то приобретение на таможенной территории Украины осуществляется на основании заключенного договора купли-продажи. Согласно такому договору одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (ч.1 ст.655 ГКУ).

Договор купли-продажи заключается в письменной форме и не подлежит обязательному нотариальному удостоверению (ст.208-209 ГКУ).

Налоговые аспекты

Налог на прибыль

Учитывая, что приобретение транспортных средств в рассматриваемом случае осуществляется исключительно для целей их передачи на нужды обороны Украины, сама операция по приобретению не повлияет на финансовый результат к налогообложению.

Что касается передачи приобретенных транспортных средств, то в этом случае, в периоде их передачи финансовый результат до налогообложения подлежит корректировке согласно пп.140.5.9 п.140.5 ст.140 НКУ (см. выше).

НДС

Налоговый кредит

Как отмечалось выше, операции по продаже транспортных средств на территории Украины являются объектом обложения НДС.

Соответственно, предприятие-покупатель, приобретая транспортное средство у плательщика НДС, на дату «первого события» формирует налоговый кредит по НДС согласно п.198.2 ст.198 НКУ на основании налоговой накладной составленной и зарегистрированной в ЕРНН поставщиком в соответствии с установленными законодательством правилами.

Налоговые обязательства

При передаче транспортных средств военным формированиям в целях нужд обороны Украины налоговые обязательства не будут начисляться (см. выше).

НДФЛ и военный сбор

Приобретая транспортные средства у граждан, предприятие выступает налоговым агентом по военному сбору и НДФЛ (п.173.3 ст.173 НКУ). Поэтому следует обратить внимание на такие аспекты.

Если физическое лицо продает легковой автомобиль впервые в течение отчетного года, то доход от такой продажи не облагается налогом (абз.1 п.173.2 ст.173 НКУ).

Если физическое лицо продает второе авто в течение года (или перед продажей авто в текущем году предшествовало продажа мотоцикла или мопеда), то доходы от такой продажи облагаются налогом по ставке 5% НДФЛ, и 1,5% военного сбора.

Доход от продажи третьего автомобиля в течение года (или перед продажей авто в текущем году предшествовало две продажи мотоцикла или мопеда) облагается налогом по ставке 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора.

Примите во внимание, что доходы от продажи автомобиля, отличного от легкового, облагаются налогом по ставке 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора независимо от количества продаж в течение года.

Прочие платежи

Пенсионный сбор

Заметим, что в случае приобретения нового автомобиля, еще не зарегистрированного в Украине (например, у дилера), предприятие является плательщиком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (п.12 - п.13 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.1998г. №1740).

Бухгалтерский учет

Приобретенные в целях дальнейшей передачи транспортные средства будут считаться ничем иным как запасами (независимо от того, какую концептуальную основу применяет предприятие - национальные или международные стандарты), которые зачисляются на баланс по их первоначальной стоимости (себестоимости).

Считаем, что такие запасы учитываться на субсчете 209 «Прочие материалы» со списанием их стоимости при осуществлении передачи в состав прочих расходов.