Дискуссия о необходимости введения криптовалюты в пределы правового поля в Украине развивалась уже давно, что вылилось в регистрацию проекта Закона Украины «О виртуальных активах» №3637 от 11.06.2020. После двух попыток принятия Верховной Радой (второй раз после возвращения Президентом на доработку) 15 марта 2022 года Президент все же его подписал.
Однако подпись главы государства и последующая публикация в «Голосе Украины» не означает вступления в силу, поскольку этот момент привязан ко дню вступления в силу закона Украины о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогообложения операций с виртуальными активами.
Соответствующий законопроект, получивший номер 7150, был зарегистрирован в Верховной Раде еще 13.03.2022, однако до его обработки депутаты пока не дошли, несмотря на то, что вступление в силу, и, соответственно, легализация криптовалюты в Украине, планировались на 1 октября 2022 года. года.
Надеемся, что включение законопроекта №7150 от 13.03.2022 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения операций с виртуальными активами» (далее - «Законопроект №7150») в повестку дня восьмой сессии нынешнего созыва Верховной Рады сдвинет легализацию криптовалюты и налогообложение операций с ней с мертвой точки.
Авторы Законопроекта №7150 предложили урегулировать вопросы налогообложения сделок с криптовалютой следующим образом.
Юридические лица в общей системе налогообложения
Законопроектом №7150 планируется дополнить перечень объектов налогообложения налогом на прибыль прибылью от операций по продаже или иному отчуждению виртуальных активов.
Налогоплательщики будут отдельно определять общий финансовый результат по операциям с криптовалютой согласно правилам бухгалтерского учета. Однако следует учитывать, что для расчета финансового результата от операций по отчуждению криптовалюты, ее стоимость будет определяться исходя из первоначальной стоимости приобретения без учета переоценки.
Положительный финансовый результат от операций по продаже криптовалюты будет облагаться налогом в отчетном периоде возникновения по ставке в размере 5%, независимо от того, прибыль получена непосредственно от операций с криптовалютой или от посреднической деятельности. Отрицательное значение соответствующего финансового результата будете переноситься в последующие отчетные периоды.
Поскольку учет криптовалюты по правилам бухгалтерского учета будет влиять на общий финансовый результат плательщика, во избежание двойного налогообложения, авторы Законопроекта предлагают уменьшать его на положительное значение финансового результата от продажи криптовалюты или ее переоценки, а также увеличивать на отрицательное значение соответствующих показателей.
В то же время, хотя Законопроект №7150 признает виртуальные активы товаром, авторы удачно исключили доход от их продажи с объекта налогообложения налогом на доходы нерезидентов, что избавит налогоплательщиков от лишних налоговых вопросов при приобретении криптовалюты у нерезидентов.
Физические лица
Физические лица будут вести отдельный учет сделок с криптовалютами, по которым будут определять прибыль за отчетный год. Определение прибыли означает возможность учитывать затраты на приобретение виртуальных активов. При этом как доходы от продажи, так и расходы на приобретение будут добавляться в целях определения прибыли по результатам года, а не учитываться отдельно по каждому активу.
Важно то, что для расчета прибыли будут использоваться операции купли/продажи, при осуществлении которых были перечислены валютные ценности. В свою очередь, обмен криптовалюты на другую криптовалюту на расчет не будет влиять, что будет значительно упрощать налоговый учет физического лица.
Прибыль от операций с криптовалютой будет отражаться в годовой декларации с последующей уплатой налога на доходы физических лиц по ставке 5% и военного сбора по ставке 1,5%. В операциях с криптовалютой налоговые агенты не будут уплачивать налог вместо физических лиц, а будут только отчитываться о сумме выплаченного дохода по форме 1ДФ.
Если по результатам вычисления прибыли возникнет отрицательное значение, оно считается убытком от операций с виртуальными активами и может быть учтено в следующих отчетных периодах.
Авторы Законопроекта №7150 наверняка учли наличие у налоговиков желания признавать любой перевод физлицу из-за границы как иностранный доход с необходимостью уплаты налога по ставке 18%, поэтому предложили добавить соответствующее исключение в пункт 170.11.1 статьи 170 НК Украины.
Физические лица-предприниматели и/или плательщики единого налога
Если ФЛП находится на общей системе налогообложения, то операции с криптоактивами ему необходимо будет облагать налогом как обычному физическому лицу. То есть вести отдельный учет, определять прибыль и указывать его в годовой налоговой декларации, которая подается до 1 мая следующего за отчетным годом, как описано выше.
Что касается плательщиков единого налога, то Законопроект №7150 предлагает лишь предоставить разрешение на осуществление деятельности по предоставлению услуг, связанных с оборотом виртуальных активов на упрощенной системе налогообложения.
Также предлагается признать доходом лиц, осуществляющих соответствующую деятельность, в целях налогообложения единым налогом сумму вознаграждения поставщика услуг, связанных с оборотом виртуальных активов.
Доходы непосредственно от продажи виртуальных активов, как и при действующем законодательстве, необходимо будет отражать в декларации без учета расходов на их приобретение с последующей уплатой налога по ставке 5%.
Налог на добавленную стоимость
Законопроектом №7150 предусмотрено, что сделки по продаже, иному отчуждению и прекращению оборота виртуальных активов, передача виртуальных активов в пределах посреднических договоров, предоставление услуг, связанных с оборотом виртуальных активов, не будут объектом обложения НДС.
В то же время, несмотря на то, что операции по вводу в оборот (первой продажи) обеспеченного виртуального актива приравниваются к поставке товаров или услуг, имущественными правами на которые обеспечен такой виртуальный актив, соответствующие операции также не будут объектом обложения НДС.
Действующая регулировка
Операции с криптовалютами уже давно производятся и без наличия регулирования соответствующей деятельности на законодательном уровне. В то же время отсутствие соответствующего регулирования также и не означает отсутствие интереса налоговых органов к полученным налогоплательщиками доходам.
Действующее налоговое законодательство не предусматривает специальный порядок учета и налогообложения криптовалют, поэтому доходы от операций с ними следует облагать налогом по общим правилам.
Физические лица
Перечень налогооблагаемых доходов в статье 164 НК Украины является неисключительным, поэтому физические лица-продавцы криптовалюты должны задекларировать доходы в размере цены продажи и уплатить 19,5% налога на доходы физических лиц и военного сбора. При этом продавец не сможет учесть расходы на приобретение криптовалюты в целях уменьшения налогооблагаемой базы.
Если же лицо приобретет за криптовалюту определенное имущество, то его ожидает необходимость уплатить налоги в большем размере. Учитывая, что криптовалюта не может быть средством платежа, приобретенное имущество по всей вероятности может быть квалифицировано налоговиками в качестве дохода от продажи криптовалюты, однако уже в неденежной форме. В данном случае необходимо обычную цену приобретаемого имущества сначала умножить на коэффициент 1,21951, и лишь затем определять сумму налога на доходы физических лиц по ставке 18%. Дополнительно следует рассчитать и уплатить военный сбор по ставке 1,5%, однако уже без применения этого коэффициента.
Юридические лица в общей системе налогообложения
Юридические лица - плательщики налога на прибыль должны учитывать операции с криптовалютами согласно стандартам бухгалтерского учета, например, как операции с нематериальными активами, что будет влиять на налогооблагаемую прибыль предприятия по ставке 18%. В то же время, поскольку действующей редакцией НК Украины не предусмотрено освобождение от обложения НДС операций по продаже криптовалют, у продавцов, если они зарегистрированы плательщиками соответствующего налога, возникнут налоговые обязательства по НДС по ставке 20%.
Единый налог
Учитывая приведенное выше, может показаться, что плательщики единого налога имеют наиболее лояльную для трейдинга криптовалют систему налогообложения, уплачивая налог, хоть и без учета расходов, но по ставке 5%. Однако это только на первый взгляд.
Осуществление видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога, порождает обязанность перехода на общую систему налогообложения. При этом проблематично указание в реестре вида деятельности, который законодательством не предусмотрен. Отметим, что в Письме от 05.10.2018 №14.4-09/435-18 Государственная служба статистики предлагала использовать КВЭД 66.19 "Другая вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения". В то же время Госстат сам отметил, что любое использование КВЭД не для статистических нужд (административных или нормативных) осуществляют сами пользователи по собственным правилам, отвечая за это и должным образом объясняя такое использование. Подтверждений возможности использовать данный КВЭД от налоговиков не поступало. Поэтому лояльность к соответствующему коду плательщиком может иметь индивидуальный подход.
После осуществления деятельности, в отношении которой нет КВЭДа, если плательщик единого налога самостоятельно не перейдет на общую систему, то в случае обнаружения контролирующим органом при проверке соответствующего нарушения он аннулирует регистрацию плательщика единого налога с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. Поскольку с момента аннулирования лицо будет считаться плательщиком НДФЛ и военного сбора, налоговики с радостью доначислят их за весь соответствующий период.
Подобный результат из-за запрета неденежных расчетов будет ожидать также плательщиков единого налога, которые рискнут криптовалютой рассчитаться за товары/услуги.
Очевидно, что действующие правила налогообложения не отвечают современным вызовам. В свою очередь, принятие Законопроекта №7150 не только легализует криптовалюты из-за вступления в силу профильного закона, но и введет более справедливый порядок налогообложения операций с виртуальными активами.
Игорь Белицкий, адвокат, юрист юридической группы LCF, член Комитета АЮУ по налоговому и таможенному праву
Андрей Реун, партнер юридической группы LCF, руководитель практики налогового права, член Совета Комитета АЮУ по налоговому и таможенному праву
Решение LIGA360 для предпринимателя. Единое пространство для решения ежедневных задач: электронная отчетность, бизнес-разведка, разъяснения по предпринимательской деятельности и полная база законодательства. Закажите LIGA360 прямо сейчас, и тратьте время на развитие бизнеса, а не на рутину.
