Деятельность ФЛП: наличные и безналичные расчеты

Расчет - важный элемент заключения сделки, будь это приобретение товара или услуги. Определение формы и способов проведения оплат - отдельный бизнес процессов. Их удобство и вариативность для клиентов могут стать решающим фактором при избрании поставщика/продавца и конкурентным преимуществом. 

Технологический прогресс обеспечивает множество вариантов произвести расчет между клиентом и продавцом. На рынке финансовых услуг функционирует целый ряд платежных систем, банки предоставляют услуги по переводу средств и предлагают собственные решения, призванные упростить сам процесс инициирования и проведения платежа. 

Впрочем, юридически, законодательство отличает две формы оплаты: наличную и безналичную. И в категорию наличных операций включается значительно большее количество операций, чем это кажется на первый взгляд. Это важно понимать как самому продавцу, так и клиенту. 

Профильный закон по этому вопросу - Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг", отдельные положения также предусмотрены в Налоговом кодексе Украины. 

Общее правило проведения расчетных операций выглядит следующим образом - такие операции должны быть зарегистрированы получателем с помощью специальных аппаратных или программных средств (регистраторов расчетных операций, РРО), и отчитано в налоговой. Однако довольно долго реализации такого правила избегали, существовал целый ряд исключений из этого правила. С 2019 года в Украине началась реформа в этой сфере, и применение РРО стало обязательным для большинства хозяйственной деятельности. 

 История 

Обязательность применения РРО в Украине для представителей малого бизнеса (собственно ФОП) была введена с 2021 года (кроме тех, которые осуществляли продажу технически сложных товаров, подлежащих гарантийному ремонту, или товары/изделия медицинского назначения). Если же доход в течение календарного года был менее 1 миллиона гривен, РРО можно было не применять. 

Согласно Заключительным и переходным положениям Налогового кодекса Украины (а именно п. 61 подраздела 10 раздела ХХ), в период с 01 января 2021 года по январь 2022 года, РРО могли не применять те предприниматели, годовой доход которых не превышал 1,32 миллиона гривен (кроме тех, которые производили продажу технически сложных товаров, подлежащих гарантийному ремонту, товары/изделия медицинского назначения и ювелирных товаров, товаров бытового назначения, произведенных из драгоценных металлов, камней). 

С 01 января 2022 года применение РРО должно стать обязательным для подавляющего большинства предпринимателей в Украине. 

Однако, из-за введения военного положения, временно этот процесс был приостановлен и возобновлен только с октября 2023 года. Так, в случае выявления нарушения в сфере применения РРО с этого периода будут применяться меры ответственности. Несколько ранее такие правила начали действовать для предпринимателей, осуществлявших продажу подакцизных товаров - с 1 августа 2023 года. 

Наличные и безналичные расчеты 

К наличным расчетам относятся операции по принятию на оплату денежных знаков (банкнот, монет). Для ФЛП, согласно Постановлению НБУ №148, от не устанавливается лимит кассы, то есть ФЛП принимает наличные средства, регистрирует соответствующие расчетные операции и не должен в обязательном порядке сдавать полученные наличные денежные средства в кассу банка. 

Безналичные расчеты предусматривают движение средств с банковского счета клиента на счет продавца (получателя средств), а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличными деньгами в кассу банка, на счета получателей средств. 

Вроде бы все понятно, но в контексте применения на практике могут возникать вопросы. 

Регистрация и учет 

Общее правило таково - при осуществлении расчета клиент должен получить чек - расчетный документ, подтверждающий факт проведения платежа. Этот документ должен четко зафиксировать содержание операции, ее время и стороны такой операции, а также то, что о нем известно налоговым органам. 

Важный момент, ФЛП, являющиеся плательщиками единого налога и не зарегистрированные плательщиками НДС, при продаже товаров (кроме подакцизных товаров, технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценного камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней) или предоставлении услуг имеют право в расчетном документе указывать название товара (услуги) в виде, что отражает потребительские признаки товара (услуги) и идентифицирует принадлежность такого товара (услуги) к товарной группе или услуге. Это должно немного упростить применение правила. 

В то же время, не всегда при осуществлении расчета ФЛП должны применять РРО. Так, его применение не является обязательным в следующих случаях: 

1) при продаже в киосках, из лотков и разносок газет, журналов и других изданий, листовок, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет более 50 процентов общего товарооборота при отсутствии продажи подлежащих подакцизным товарам и технически сложным бытовым товарам. гарантийному ремонту, лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, а также при продаже жетонов и проездных билетов в кассах метрополитена; 

2) при продаже воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса; 

3) при осуществлении расчетов за услуги, осуществляемые исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств; 

Также не применяют РРО плательщики ЕН 1 группы. 

Следовательно, продажа товаров требует применения РРО в большинстве случаев, а вот в отношении услуг есть еще дополнительное исключение - особая форма расчетов (п. 3 выше). 

Система дистанционного обслуживания в данном случае предусматривает использование мобильных приложений, системы клиент-банка для осуществления платежа. Исключительного перечня сервисов перевода средств нет, налоговые органы не имеют единой позиции относительно того, какие системы будут считаться такими, которые позволяют получателю средств не использовать РРО в своей деятельности. 

Комитет по вопросам финансов, налогов и таможенной политики Верховной Рады Украины достаточно четко определил, что для обязанности применять РРО не возникает только в случаях прямого зачисления денежных средств из и на банковский счет (не карточный) от клиента (покупателя) к продавцу. То есть, не считается расчетной операцию оплата с использованием карт, электронных кошельков. 

Такая трактовка однозначно сужена, и не может дать однозначного и практического ответа в случае применения новейших форм расчетов и платежных инструментов. 

Сейчас для проведения фискализации можно применять аппаратные регистраторы расчетных операций (РРО) или программные РРО. Платежные системы, помогающие прорабатывать платежи, осуществляемые через Интернет, а также платежные терминалы уже оборудуются соответствующими программными средствами, которые помогут предпринимателям в вопросе отчетности за проданные товары и предоставленные услуги практически в автоматическом режиме. Что точно способствует соблюдению законодательства в этой сфере. 

Отсутствие однозначного разграничения понимания наличных и безналичных операций (в случаях проведения расчетов с применением платежных карт и в действительности приводит к путанице и недоразумениям, которых можно избежать). 

Следовательно, расчеты по ФЛП могут быть осуществлены как в наличной, так и в безналичной форме. Для ФЛП, осуществляющих продажу товаров (кроме ФЛП, являющихся плательщиками единого налога 1 группы), применение регистраторов расчетных операций (аппаратных или программных) обязательно в подавляющем большинстве ситуаций. 

Если же ФЛП оказывает услуги, то РРО можно не применять, если такой расчет осуществляется непосредственно на банковский счет или по применению платежных систем, перечень которых, к сожалению, не закреплен и налоговые органы могут задать вопросы к таким операциям. 

Подтверждение отнесения системы, которая обеспечивает проведение отдельных операций критериям платежных систем, является компетенцией Национального банка Украины, к которому можно обратиться для получения разъяснения.