Пятикратный штраф за неоприходование наличности, который налоговики начислили по Указу Президента № 436/95, нельзя было применять еще с 28 июля 1995 года. Именно тогда вступил в силу Закон о РРО.
Соответствующее положение содержится в постановлении КАС ВС от 4 сентября 2020 года по делу № 814/3845/15.
ЛІГА:ЗАКОН презентует Verdictum PRO - первую систему анализа судебных решений с функционалом предсказания вероятности победы в суде с помощью искусственного интеллекта. Система Verdictum PRO позволяет определить вероятность принятия схожего судебного решения с помощью математических моделей машинного считывания информации. Сегодня Verdictum PRO анализирует более 80 млн документов. Присоединяйтесь к первым пользователям революционного решения Verdictum PRO.
Обстоятельства дела
На обоснование требований кассационной жалобы истец указывает на противоправность применения контролирующим органом штрафных санкций на основании абз. 3 п. 1 Указа Президента № 436/95 ввиду того, что органы доходов и сборов имеют право применять к налогоплательщикам финансовые (штрафные) санкции (штрафы), предусмотренные исключительно законом.
Позиция ВС
ВС указал, что учитывая быстрое урегулирование парламентом правоотношений в сфере наличных операций (Указ Президента № 436/95 принят 12.06.95, а Закон "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" - 06.07.95) и учитывая положения статьи 18 Конституционного Договора, Большая Палата Верховного Суда в постановлении от 20 мая 2020 году по делу № 1340/3510/18 пришла к заключению, что законодательная ветвь власти в кратчайший срок устранила пробел в регулировании общественных правоотношений в сфере наличных расчетов и определила ответственность за возможные правонарушения в этой сфере именно в силу закона.
Статьей 1 Указа Президента № 436/95 (в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений) определена ответственность за неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование в кассах наличности в виде финансовой санкции (штрафа).
Пунктом 1 части первой статьи 17 Закона "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений) предусмотрены финансовые санкции за нарушение требований данного закона, а именно:
- за установление в течение календарного года в ходе проверки факта проведения расчетных операций с использованием регистраторов расчетных операций или расчетных книг на неполную сумму стоимости проданных товаров (оказанных услуг);
- непроведение расчетных операций через регистраторы расчетных операций с фискальным режимом работы;
- несоответствие у юридических лиц на месте проведения расчетов суммы наличных средств сумме средств, указанной в дневном отчете, а в случае использования юридическим лицом расчетной книги - общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня;
- нераспечатка соответствующего расчетного документа, который подтверждает выполнение расчетной операции, или проведение ее без использования расчетной книги на отдельном хозяйственном объекте такого субъекта хозяйствования.
Анализ указанных положений свидетельствует о том, что объективная сторона обоих нарушений, как того, которое определено абзацем третьим статьи 1 Указа Президента № 436/95 (в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений), так и того, которое определено пунктом 1 части первой статьи 17 Закона "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" фактически заключается в одних и тех же действиях.
Что следует из содержания статьи 25 Конституционного Договора, целью постановлення Указа Президента № 436/95 было урегулирование отношений относительно надлежащего учета наличных операций субъектами предпринимательской деятельности, которые до этого не были надлежащим образом урегулированы другими законодательными актами, а срок его действия ограничивался принятием соответствующего закона.
Поскольку путем принятия Закона "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" эти правоотношения урегулировал законодательный орган, то вышеприведенный Указ Президента № 436/95 утратил действие как в части определения состава такого правонарушения как неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование в кассах наличности, так и в части установленных за такое правонарушение санкций, его положения уже не могли применяться.
