Применение концепции бенефициарного владельца к любым иным доходам, чем к процентам, дивидендам и роялти, в частности, к фрахту, не отвечает положением налогового законодательства.
Соответствующее положение содержится в постановлении Верховного Суда от 12 февраля 2020 года по делу № 160/1061/19.
Все инструменты для адвоката - в решении LIGA360:АДВОКАТ НААУ. Следите за событиями НААУ, посещайте учебные программы ВША, получайте зачетные баллы в рамках повышения квалификации и доступ к полной базе законодательства, судебных решений, экспертной аналитики. Пользуйтесь бесплатно LIGA360:АДВОКАТ НААУ до 15 марта
Обстоятельства дела
ООО обратился в суд с иском к Офису больших налогоплательщиков ГФС, в котором просило отменить налоговое уведомление-решение.
Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что Офисом больших налогоплательщиков Государственной фискальной службы проведена документальная внеплановая выездная проверка ООО по вопросам соблюдения требований налогового законодательства относительно полноты, своевременности удержания и уплаты в бюджет налога на доходы нерезидентов с источником их происхождения из Украины. В акте проверки указано, что занижен налог по дохода нерезидента. На основании акта принято уведомление-решение.
Отказывая в удовлетворении исковых требований суд первой инстанции исходил из того, что если нерезидент с целью исполнению договора транспортного экспедирования привлекает к исполнению третьих лиц, в том числе нерезидентов, которые оказывают услуги по фрахту, то компенсация таких выплат резидентом нерезиденту - экспедитору не считается суммой фрахта, который платится резидентом нерезиденту по договорам фрахтования. Компенсация таких выплат в соответствии с абзацем "й" подпункта 141.4.1 пункта 141.4 статьи 141 НК являются иными доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, которые облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным подпунктом 141.4.2 пункта 141.4 статьи 141 НК.
Отменяя решение суда первой инстанции и принимая новое решение об удовлетворении исковых требований, суд апелляционной инстанции исходил из того, что содержание положения подпункта 141.4.2 пункта 141.4 статьи 141 НК необходимо понимать таким образом, что объектом налогообложения являются доходы нерезидента, полученные из источника происхождения из Украины, если этот нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность на территории Украины. В обоснование решения суд указал, что нерезидент, в пользу которого, как бенефициарного владельца, осуществлена оплата за услуги перевозки, не осуществлял хозяйственную деятельность на территории Украины, также, как и посредник ООО "УГКМ-транс", а потому такая выплата не образует объект налогообложения налогом на прибыль иностранных предприятий.
Позиция ВС
Верховный Суд частично удовлетворил кассационную жалобу, изменив постановление суда апелляционной инстанции в части мотивов удовлетворения иска.
Применение концепции бенефициарного владельца к любым другим доходам, чем к процентам, дивидендам и роялти, в частности, к фрахту, не отвечает положениям налогового законодательства. Резиденты-плательщики налога, которые платят в пользу нерезидентов доходы в виде фрахта, обязаны удерживать из таких доходов налог по ставке 6 %. Такая ставка не определяется как "сниженная" к ставке 15 % и применяется безусловно к любым операциям по выплате фрахта в пользу нерезидента.
Таким образом, в соответствии с нормами НК, истец, осуществляя операции с нерезидентом и выплачивая ему суммы фрахта, должен был платить налог по ставке 6%.
Освобождения, предусмотренные международным договором, предоставляются к любым платежам, которые осуществляются в пользу посредника в контексте интерпретации терминов "прибыль" или "доход". Когда выплата фрахта осуществляется в пользу лица, которое является перевозчиком, то такая выплата по своей сутиявляется доходом. Для экспедитора полученная сумма фрахта может отвечать или не отвечать признакам дохода, который будет зависеть от обстоятельств заключения и исполнения отдельного договора (в частности, того, осуществляет ли экспедитор перевозку или только организацию перевозки), а также от применяемого права. Законодательство иного государства может устанавливать другие, чем законодательство Украины, правила определения того, принадлежит ли плата экспедитора, к его прибыли (доходу).
Спрогнозируйте результат решения суда с Verdictum PRO. ЛІГА:ЗАКОН представляет первую систему анализа судебных решений с функционалом предсказания вероятности победы в суде во всех трех инстанциях с помощью искусственного интеллекта. Функционал прогнозирования на основании анализа текста искового заявления создан для предварительной оценки рисков и экономии времени адвоката при подготовке к судебным заседаниям. Сегодня Verdictum PRO анализирует более 80 млн
