Заработная плата для целей разд. ІV НК - это основная и дополнительная заработная плата, иные поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма по закону.
Нормы установлены п. п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (дальше - НК).
Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) включаются в состав общего месячного (годового) облагаемого налогом плательщика налога и являются базой налогообложения налогом на доходы физических лиц (п. п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НК).
В соответствии со ст. 24 Закона № 504/96-ВР "Об отпусках" с изменениями и дополнениями (дальше - Закон № 504) в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска.
В случае перевода на работу на другое предприятие сумма денежной компенсации за неиспользованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислены на счет предприятия, на которое перешел работник.
Налоговый агент, который насчитывает (выплачивает, предоставляет) облагаемый налогом доход в пользу плательщика налога на доходы физических лиц, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК (п. п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НК).
В соответствии с п. п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 НК налог платится (перечисляется) в бюджет во время выплаты облагаемого налогом дохода единым платежным документом.
Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на того работодателя, который осуществляет начисление компенсации и соответственно начисление и удержания в бюджет и социальные фонды.
Моментом выплаты такого дохода является дата перечисления денежных средств другому предприятию, которое является новым местом работы работника. То есть, работодатель должен выполнить все функции налогового агента.
Если суммы компенсации за неиспользованный отпуск с целью налогообложения рассматриваются как заработная плата и входят в состав общего месячного облагаемого налогом дохода работника, то они подлежат налогообложению налоговым агентом - работодателем на общих основаниях в том месяце, когда были начислены (в данном случае - в месяце увольнения).
Если сумма денежной компенсации облагалась налогом на доходы физических лиц работодателем на предыдущем месте работы, что было соответствующим образом отображено им в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, - физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (дальше - Налоговый расчет), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 с изменениями и дополнениями, предприятие, на которое перешел работник, не должно показывать ведомость о сумме выплаченной работнику компенсации в Налоговом расчете.
По материалам Главного управления ГНС в Днепропетровской области.
Как HR- специалисту экономить время? С системой LIGA360:HR- Менеджер все ответы для работы найдутся в 2 клика. Персональная лента новостей, экспертные ответы и трудовое законодательство на единой платформе. Детали по ссылке.
