К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов ФЛП от осуществления хозяйственной деятельности относятся расходы в уплату арендной платы за землю и земельный налог. Приведенное толкование касается содержания регулирования до 1 января 2017 года.
Соответствующее положение содержится в постановлении КАС ВС от 18 июня 2021 года по делу № 120/4866/18-а
Готовитесь к судебному заседанию? Анализируйте судебные решения и прогнозируйте результаты ваших дел на IТ-платформе LIGA360. Найдите подобные дела в два клика, чтобы выбрать наиболее эффективную стратегию защиты. Подробности по ссылке.
Обстоятельства дела
Физическое лицо-предприниматель (дальше - ФЛП) обратился в суд с иском к Главному управлению ГФС в Винницкой области (дальше - ГФС) о признании противоправными и отмене в связи с их противоправностью и необоснованностью налоговых уведомлений-решений от 19 декабря 2018 года.
Истец указал на неправильное толкование судами предписаний статьи 177 НК, в соответствии с которой к другим расходам, непосредственно связанным с получением доходов физической лицом-предпринимателем, по его мнению, относятся расходы на оплату земельного налога и аренды земельных участков, которые использовались им для осуществления предпринимательской деятельности.
Позиция Верховного Суда
Отсутствие в приведенных подпунктах пункта 177.4 статьи 177 НК (в редакции до 1 января 2017 года) арендной платы и земельного налога не свидетельствует о том, что такие не относятся к расходам ФЛП по содержанию пункта 177.2 статьи 177 НК.
Они связаны с хозяйственной деятельностью ФОПа и документально задекларированы.
Приведенное толкование касается содержания регулирования до 1 января 2017 года. Так, Законом Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине" (вступил в силу 1 января 2017 года) к статье 177 НК внесены изменения, в частности, подпункт 177.4.3 пункта 177.4 изложено в такой редакции: (к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, относятся) "суммы налогов, сборов, которые связаны с проведением хозяйственной деятельности такого физического лица - предпринимателя (кроме налога на добавленную стоимость для физического лица - предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, и акцизного налога, налога на доходы физических лиц из дохода от хозяйственной деятельности, налога на имущество); суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в размерах и порядке, установленных законом; платежи, оплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности физическим лицом - предпринимателем, получение разрешения, другого документа разрешительного характера, которые связаны с хозяйственной деятельностью физического лица-предпринимателя".
При этом, несмотря на то, что указанными законодательными изменениями был расширен перечень налогов и сборов, которые связаны с хозяйственной деятельностью физического лица - предпринимателя и относятся к его расходам, из этого перечня законодателем прямо исключен налог на имущество, в состав которого в соответствии со статьей 265 НК входит, в частности, плата за землю, которая, в свою очередь, может быть в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (подпункт 14.1.147 пункта 14.1 статьи 14 НК).
Таким образом, с учетом приведенного Судебная палата считает нужным правовое заключение Верховного Суда, изложенное, в частности, в постановлениях от 14 мая 2019 года (дело № 820/4398/18), от 22 марта 2018 года (дело №820/3255/17), от 27 февраля 2018 года (дело № 821/274/17) о применении нормы права в подобных правоотношениях, в соответствии с которым к расходам физического лица-предпринимателя, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, на время возникновения спорных правоотношений относились расходы по уплате арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности и/или земельного налога, поддержать и отступить от правового заключения относительно невключения платы за землю в перечень расходов физического лица-предпринимателя, непосредственно связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, в соответствии с предписаниями НК, в редакции, действующей до 1 января 2017 года, изложенного в постановлении Кассационного административного суда в составе Верховного Суда от 8 мая 2018 года по делу № 809/647/17.
Как руководителю первым получить информацию в Новом Году? Управленческие решения и изменения предоставит LIGA360. Только до 14 января получите премиум-пакеты по выгодной цене.
