В связи с военной агрессией рф против Украины Верховной Радой принят Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения", которым подраздел 8 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса дополнен пунктом 9, который определяет особенности единого налога во время военного, чрезвычайного положения на территории Украины.
С 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, положения раздела XIV Кодекса применяются с учетом особенностей, в частности, плательщиками единого налога третьей группы могут быть ФЛП и юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 10 миллиардов гривен. Без ограничений относительно количества лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях.
Не смогут выбрать упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2% дохода:
субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица- предприниматели), которые осуществляют:
- деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
- обмен иностранной валюты;
- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без придания спирту) и столовых вин);
- добычу, реализацию полезных ископаемых;
страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения - накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
представительства, филиалы, отделения и другие отделены подразделения юридического лица, которое не является плательщиком единого налога;
физические и юридические лица - нерезиденты.
Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2019 года № 308.
Для вновь созданных зарегистрированных в установленном законом порядке субъектов хозяйствования срок для представления Заявления представляет 10 дней со дня государственной регистрации. Такие субъекты будут считаться плательщиками единого налога третьей группы со дня их государственной регистрации.
Действующие субъекты хозяйствования с целью выбора упрощенной системы налогообложения со ставкой 2% дохода также могут подать контролирующему органу Заявление.
В специальном поле "ставка в процентах к доходу" строки 5.1.1 "Избранная ставка единого налога во время перехода на упрощенную систему налогообложения" Заявления отмечается ставка в размере 2% единого налога.
Процентная ставка для плательщиков единого налога третьей группы, которые используют особенности налогообложения, определенные пунктом 9 подразделения 8 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса, устанавливается в размере 2% дохода.
Такие плательщики освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по таким налогам и сборам:
1) налогу на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым и третьим подпункту 133.1.1 и подпунктом 133.1.4 пункта 133.1 статьи 133 Кодекса;
2) НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога (физического лица) и обложены налогом согласно главою 1 раздела XIV Кодекса;
3) НДС с операций поставки товаров, работ и услуг, места поставки которых расположены на таможенной территории Украины;
4) земельного налога за земельные участки, которые используются плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процента дохода для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности из предоставления земельных участков та/або недвижимого имущества, которое находится на таких земельных участках, в аренду (найм), заем, на другом праве пользования).
Кроме того, плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процента дохода, временно, на период с 1 марта 2022 года по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение, не насчитывается и не платится плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки (земельные доли (паи)), которые расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц, а также за земельные участки (земельные доли (паи)), определенные областными военными администрациями как засорены взрывоопасными предметами та/або на которых имеются фортификационные сооружения.
Для налогоплательщиков, в т. ч. для плательщиков единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процента дохода, предусмотрено освобождение от начисления и уплаты:
- общего минимального налогового обязательства за земельные участки, которые расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, та/або за земельные участки, определенные областными военными администрациями как засорены взрывоопасными предметами та/або на которых имеются фортификационные сооружения, за 2022 и 2023 налоговых (отчетные) года;
- экологического налога за объекты налогообложения, которые расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации.
Плательщики единого налога третьей группы, которые используют особенности налогообложения, установленные этим пунктом, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДС операций поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
Таким образом, применение ставки налога в размере 2 процента дохода предусматривает включение НДС в состав единого налога (как в случае применения ставки единого налога в размере 5 процентов дохода).
Субъектам хозяйствования, которые выберут третью группу единого налога со ставкой 2 процента дохода и на время перехода на упрощенную систему налогообложения будут находиться в статусе плательщика НДС, регистрация плательщика НДС не аннулируется, а приостанавливается.
При этом такие плательщики налога лишаются права на складывание налоговых накладных и расчетов корректировки за операциями, дата возникновения налоговых обязательств за которыми приходится (приходилась) на период пребывания такого субъекта ведения хозяйства на третьей группе единого налога со ставкой 2 процента дохода.
После прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога третьей группы, которые на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подразделения 8 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предвиденных этим пунктом, и автоматически считаются такими, которые применяют систему налогообложения, на которой такие плательщики налога находились к избранию особенностей налогообложенияпредвиденных этим пунктом.
Кроме того, плательщики единого налога имеют право самостоятельно отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных пунктом 9 подразделения 8 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение, или теряют право на использование таких особенностей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен предвиденный Кодексом предельный объем дохода (10 млрд гривен).
Поддерживаем украинский бизнес в военное время! LIGA360 продолжает предоставлять полезную информацию и аналитику. Действуют специальные условия. Детали по ссылке.
Читайте также: ТОП-10 налоговых изменений на период военного времени
