Изменения в налогообложении волонтерской деятельности: анализ от судьи ВС

Судья Верховного Суда Наталия Блажевская во время работы круглого стола "Правовые аспекты волонтерского во время войны" рассказала об изменениях в налогообложении волонтерской деятельности, проблемах, с которыми столкнулись волонтеры, и возможных способах их разрешения.

Говоря о налоговых рисках волонтерской деятельности, Наталия Блажевская обратила внимание на новации в этой сфере.

Так, в конце 2022 года были внесены изменения в Закон "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", которыми усовершенствован порядок включения благотворителей в Реестр волонтеров (Закон № 2757-ІХ) и НК Украины относительно освобождения от налогообложения благотворительной помощи, собранной волонтерами (Закон № 2747-ІХ).

Судья отметила, что сумма (стоимость) благотворительной помощи не включается в расчет общего месячного (годового) обложенного налогом дохода, если она:

• получена благотворителями - физическими лицами, внесенными в отмеченный Реестр волонтеров;

• получена для предоставления благотворительной помощи в пользу лиц, определенных НК Украины;

• использована на такие цели и на возмещение документально подтвержденных расходов таких благотворителей, связанных с предоставлением отмеченной благотворительной помощи.

То есть сумма (стоимость) благотворительной помощи включается в расчет общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода, с которой не платятся соответствующие налоги и сборы, при условии ее получения для конкретных целей и при условии, что такие средства получены благотворителями - физическими лицами, которые до 1 января 2023 года включены в Реестр волонтеров.

В то же время те благотворители, которые не успели зарегистрироваться в Реестре волонтеров до 1 января 2023 года, хотя и направили средства по определенным целям, должны подать декларацию до 1 мая и оплатить налоги и сборы в общем порядке (18% НДФЛ и 1,5% военного сбора).

Если полученные благотворителями средства можно квалифицировать как другие предусмотренные ст. 165 НК доходы, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода, то из этой суммы налоги платить не нужно.

По словам Наталии Блажевской, предусмотренные законодательством изменения свидетельствуют о том, что целью законодателя является контроль полученной благотворительной помощи, а налоги из нее не платятся только в случае, если соответствующее лицо-благотворитель внесено в Реестр волонтеров.

При этом до соответствующих изменений, внесенных Законом № 2747-ІХ, волонтеры рассчитывали, что если они в будущем году (без ограничения даты) зарегистрируются в Реестре волонтеров, за этот год платить налоги и сборы не нужно. По мнению судьи, такие изменения фактически суживают их права, а круг обязанностей - расширяют, ведь для целей освобождения от уплаты налогов на целый год сокращена возможность регистрации в Реестре волонтеров.

Судья обратила внимание, что подпунктом 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 НК закреплен принцип стабильности, в соответствии с которым изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позже, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут меняться в течение бюджетного года.

Фактически новые правила для определения облагаемого налогом дохода для целей уплаты НДФЛ для физических лиц-благотворителей введены с нарушением принципа стабильности, прямо закрепленного положениями НК Украины, а также принципа предсказуемости правовых норм, являющегося составляющей принципа верховенства права.

Такие лица, с момента опубликования Закона № 2747-ІХ до 1 января 2023 года, имели лишь 20 дней для того, чтобы ознакомиться с его содержанием, зарегистрироваться в Реестре волонтеров и, как следствие, не платить соответствующие налоги из сумм переданной на соответствующие цели благотворительной помощи. "В условиях военного положения, постоянного отключения электроэнергии и постоянных обстрелов территорий Украины рф это был слишком короткий срок", - отметила судья.

По мнению Наталии Блажевской, для целей этих правоотношений необходимо внести изменения в НК путем продолжения срока, в течение которого лица должны зарегистрироваться в Реестре волонтеров, а также путем продолжения срока для таких лиц, которые зарегистрировались в этом Реестре, для представления ими соответствующей отчетности. Также судья считает, что можно предоставить возможность в 2022 году применять положение подпункта "б" подпункта 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 НК к средствам, перечисленным на соответствующие цели лицам, которые не успели в 2022 году зарегистрироваться в Реестре волонтеров.