Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость возможно только относительно операций по поставке самостоятельной программной продукции. Если программное обеспечение является неотделимой составляющей оборудования и необходимо для его функционирования, то операция подлежит налогообложению на общих основаниях.
К такому выводу пришел Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного административного суда в постановлении от 5 декабря 2024 года по делу N 640/20409/21 о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений.
Согласно материалам дела, налоговый орган по результатам плановой выездной проверки выявил неправомерное включение в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных согласно договору поставки оборудования.
Плательщик утверждал, что поставка оборудования включала программное обеспечение как самостоятельный объект поставки, освобожденный от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Решением окружного административного суда, оставленным без изменений апелляционным административным судом, иск удовлетворен частично. Суды предыдущих инстанций пришли к заключению, что программное обеспечение не является отдельным товаром, а только частью комплекса оборудования, потому операция из его поставке подлежит налогообложению на общих основаниях.
Верховный Суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения, а обжалованные судебные решения без изменений, учитывая следующее.
Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость согласно пункту 26-1 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса возможно только относительно операций по поставке самостоятельной программной продукции. Такое освобождение касается только программной продукции, являющейся самостоятельным объектом поставки.
Если программное обеспечение является неотделимой составляющей оборудования и необходимо для его функционирования, то операция подлежит налогообложению на общих основаниях. Программное обеспечение, которое является интегрированной частью оборудования (без которой не может функционировать), не является самостоятельным предметом поставки, поэтому его нельзя рассматривать отдельно от оборудования. Отсутствие в договоре положений о передаче имущественных прав интеллектуальной собственности на программное обеспечение подтверждает его вспомогательный характер.
По материалам Обзора судебной практики КАС ВС.
Самый удобный мониторинг судебных дел - в новой LIGA360. Вы сможете выбрать именно те параметры, которые нужны вам: по направлениям судопроизводства, инстанциям, с правовой позицией и тому подобное. Закажите презентацию комплексного информационно-аналитического решения LIGA360 прямо сегодня.
