Вихід на ринок Німеччини: правові, податкові та корпоративні аспекти

Німеччина є значною економічною силою в Європейському Союзі, пропонуючи значні можливості для міжнародного розширення бізнесу. З населенням у 83 мільйони (включаючи 20% міжнародних мігрантів) країна демонструє сильні економічні потуги та відкритість до іноземних інвестицій. Німеччина має хороші економічні показники, такі як валовий внутрішній продукт у майже 4,3 трильйони євро, що становить близько 23% від загального ВВП ЄС. Крім того, рівень безробіття досить низький - 6%. Наразі в Німеччині працює понад 3,2 мільйона компаній.  

Команда Germany Crowe підтримує різноманітні спеціалізації, включно з податками, трудовим правом, корпоративним правом, комерційним правом, оцінкою, сімейним бізнесом, M&A, реструктуризацією, сталим розвитком, інтелектуальною власністю, захистом даних та ІТ-правом, а також новими галузями, такими як Web3, блокчейн і штучний інтелект. 

Стратегічне розташування Німеччини, міцна інфраструктура та кваліфікована робоча сила роблять її привабливим напрямком для іноземних компаній, які прагнуть вийти на європейський ринок. 

1. Початок роботи в Німеччині 

Іноземні компанії мають кілька варіантів для встановлення представництва в Німеччині, а саме філії, офіси та юридичні установи. Розглянемо кожен з них детальніше.  

Філія: 

• Постійне представництво без окремої юридичної особи; 

• Власне управління, активи та бухгалтерський облік; 

• Обов'язкова реєстрація в Комерційному реєстрі; 

• Оподаткування прибутку, що відноситься до діяльності філії (постійного представництва) компанії. 

Корпорації (Принцип розділення): 

• Один або кілька акціонерів; 

• Зазвичай немає особистої відповідальності; 

• Відповідальність обмежується активами корпорації; 

• Основні типи: GmbH, UG та AG; 

• Засновницькі документи та статут, які нотаріально посвідчені німецьким нотаріусом; 

• Іноземні інвестори зазвичай видають довіреність на створення. 

Корпорації мають три основні типи: 

• GmbH (Товариство з обмеженою відповідальністю): найпоширеніша форма; мінімальний акціонерний капітал EUR 25 000 (мінімум 50% сплачується на початковому етапі); управляється директорами; засновники товариства можуть надавати обов'язкові вказівки директорам; 

• UG (haftungsbeschrankt): окремий вид GmbH; мінімальний капітал EUR 1; 25% річного прибутку має накопичуватися до досягнення 25 000 євро; не рекомендується через репутаційні проблеми; 

• AG (акціонерне товариство): мінімальний капітал EUR 50,000; обов'язкова наглядова рада; суворіші формальні вимоги; акціонери не можуть давати директорам обов'язкові вказівки. 

Партнерства (Принцип прозорості): 

• Вимагають щонайменше двох партнерів; 

• Капітал партнерства може визначатися без обмежень; 

• Податково прозорий; 

• Немає вимоги нотаріально засвідчити (або навіть укладати) партнерські угоди; 

• Високий рівень гнучкості у адаптації внутрішніх справ партнерства; 

Основні види партнерств такі: 

1. KG (обмежене партнерство, відповідник в українському праві - командитне товариство):   Щонайменше один повний партнер (з необмеженою відповідальністю) та щонайменше один командитний партнер (з обмеженою відповідальністю). 

2. GmbH & Co. KG: популярна гібридна структура командитного товариства (KG) з GmbH як повним партнером. 

3. OHG (генеральне партнерство): усі партнери несуть солідарну та субсидіарну відповідальність. 

Процес реєстрації GmbH та AG: 

• Потрібне нотаріальне засвідчення статуту (зазвичай іноземні інвестори використовують довіреність); 

• Відкриття німецького банківського рахунку - ключовий етап, що часто уповільнює процес; 

• Внесення статутного капіталу з наданням нотаріально затверджених документів. 

Вимоги до реєстрації для всіх суб'єктів: 

• Реєстрація в Комерційному реєстрі (від кількох тижнів до місяців); 

• Повідомлення до торгового реєстру; 

• Подання до Реєстру прозорості (розкриття бенефіціарної власності); 

Ключові аспекти: Процес реєстрації є формальним і вимагає сертифікованих та апостильованих документів. Складність і терміни залежать від обраної юридичної форми. 

2. Трудове регулювання та соціальне забезпечення 

Німецькі роботодавці повинні отримати «Номер компанії» від агентства з працевлаштування для управління внесками на зарплату та соціальне забезпечення. Він слугує ідентифікаційним номером роботодавця для сплати внесків і податків на соціальне забезпечення у трудових відносинах із щомісячною заробітною платою, але не є податковим номером.  

Трудові контракти: 

• Основні умови мають бути надані письмово/в електронній формі до першого робочого дня; 

• Недотримання може призвести до штрафів в розмірі до 2 000 євро; 

• Письмова форма є обов'язковою за законом для договорів про навчання, строкових трудових договорів та угод про припинення трудових відносин; 

• Рекомендується використовувати двомовні типовi контракти. 

Заробітна плата та соціальне забезпечення: 

• Мінімальна заробітна плата: 13,90 євро на годину (збільшується до 14,60 євро з 1 січня 2027 року); 

• Внески на соціальне забезпечення: 43,2% від загальної валової заробітної плати (2026); 

• Розподіляється приблизно 50/50 між роботодавцем і працівником; 

• Перша зарплата має бути видана протягом шести тижнів після початку працевлаштування; 

• Реєстрація працівника з медичним страхуванням потрібна протягом шести тижнів. 

Іноземні працівники: 

• Громадяни ЄС: вільне пересування, дозвіл на роботу не потрібен; 

• Громадяни поза межами ЄС: необхідна віза та дозвіл на роботу; перевага для кваліфікованих працівників (Fachkr?fteeinwanderungsgesetz); 

• "Blue Card EU" доступна для висококваліфікованих працівників (до 4 років); 

• Українським біженцям у Німеччині надається дозвіл на проживання відповідно до розділу 24 AufenthG, який наразі дійсний до 4 березня 2026 року (або, якщо продовжений, до 4 березня 2027 року). Цей дозвіл передбачає прямий дозвіл на оплачувану роботу. 

Захист від звільнення (KSchG): застосовується до підприємств із 10 і більше працівниками та після шести місяців роботи. Звільнення мають бути соціально обґрунтованими з особистих, поведінкових або нагальних виробничих причин. Неправомірне звільнення тягне за собою продовження трудових відносин та виплату заробітної плати за минулий період. 

Робочі ради: можуть бути створені на підприємствах з не менше ніж 5 працівниками, при цьому необхідно, щоб мінімум 3 працівників мали право голосу для проведення виборів. Робочі ради мають широкі повноваження, включаючи співвизначення соціальних питань, участь у кадрових рішеннях та контроль дотримання законодавства. Роботодавці не можуть перешкоджати проведенню виборів. 

Колективні трудові договори (КТД): застосовуються через членство, внутрішньофірмові угоди або загальну дію. Загальнообов'язкові КТД існують переважно в будівництві, секторі догляду та суміжних галузях - для нових або малих підприємств переважно не застосовуються.  

3. Оподаткування компаній 

Постійне представництво (ПП): 

Постійне представництво (ПП) створює обмежену податкову відповідальність у Німеччині. Існують чотири основні типи: 

• Об'єкт/заклад (Facility establishment) - стаціонарні ділові приміщення з правом розпорядження; 

• Об'єкт зборів (Assembly establishment) - понад 6 місяців, за угодою термін може бути продовжений до 12 місяців; 

• Представницький об'єкт (Representative establishment) - право укладати договори; 

• Керівний об'єкт (Management establishment) - щоденні управлінські рішення приймаються в Німеччині. 

Податкові угоди можуть обмежувати створення ПП. Прибутки ПП визначаються відповідно до підходу Authorized OECD (принцип окремої юридичної особи), що вимагає ведення бухгалтерського обліку та податкової реєстрації в Німеччині. 

Корпоративні податкові ставки: 

• Податок на прибуток корпорацій (CIT): 15%; 

• Надбавка солідарності (Soli): 5,5% від CIT = 0,825%; 

• Торговий податок: приблизно 14% (середнє, залежить від муніципалітету); 

• Загальне навантаження: приблизно 30%; 

• Законодавчі зміни знизять CIT у річному вимірі, починаючи з 2028 року, з метою на 10% до 2032 року. 

Вітчизняні організації: 

Корпорації (GmbH, AG) дотримуються принципу розділення, із оподаткуванням на рівні компанії та акціонерів. Партнерства (OHG, KG) є прозорими для податкових цілей - прибуток безпосередньо належить партнерам. 

Утримання податку для нерезидентів (WHT): 

• Дивіденди: 26,375% (ставки договору/ЄС: 0-15%); 

• Відсотки: зазвичай 0% (договір підтверджує); 

• Роялті: 15,825% (ставки договору/ЄС: 0-15%); 

• Директива ЄС про материнські та дочірні компанії  передбачає 0% WHT на дивіденди між асоційованими компаніями ЄС (10% власності). 

Трансфертне ціноутворення: 

Транскордонні транзакції між афілійованими компаніями ( 25% володіння) повинні дотримуватися принципу «витягнутої руки». Вимоги до документації включають: 

• Local File - для внутрішньогрупових поставок товарів 6 млн євро або послуг 600 тис. євро; 

• Master File - для німецьких компаній із виручкою 100 млн євро; 

• Country-by-Country Report - для груп із загальним оборотом 750 млн євро. 

Штрафи за недотримання вимог:  

1. затримка подання - до 1 млн євро (мінімум 100 євро/день);  

2. пеня - 5-10 % від перевищеного доходу (мінімум 5 000 євро);  

3. можливі кримінальні наслідки.  

4. Оподаткування фізичних осіб / експатів 

Податкове резидентство та утримання податків (withholding): 

Необмежені податкові зобов'язання застосовуються до фізичних осіб із податковим місцем проживання або постійним місцем проживання в Німеччині (світове оподаткування доходів). Обмежена відповідальність поширюється лише на доходи з німецьких джерел. Двосторонні угоди про уникнення подвійного оподаткування визначають податкове резидентство та права на оподаткування. 

Правило 183 днів: Звільнення від утримання німецького податку на заробітну плату, якщо сукупно: 

• <183 робочих днів у Німеччині під час періоду договору; 

• Жодна німецька організація не кваліфікується як  фактичний роботодавець; 

• Жодне німецьке ПП не є фактичним платником винагороди. Може знадобитися довідка про звільнення від утримання податку.  

Податкові ставки: 

• Прогресивний податок на доходи фізичних осіб (ПДФО): 14 % - 45 %; 

• Солідарний збір: 5,5 % від ПДФО; 

• Церковний податок: 8-9 % (за наявності); 

• Податкова ставка за системою розподілу доходів доступна для подружніх пар; 

• Можуть застосовуватися податкові пільги на дітей. 

Безподаткові відшкодування: 

Роботодавці можуть відшкодовувати різні витрати, пов'язані з роботою, без оподаткування, до певних обмежень, зокрема: 

• Витрати на переїзд; 

• Витрати на відрядження та утримання другого житла через роботу; 

• Робоче обладнання та навчання; 

• Витрати на роботу в домашньому офісі; 

• Плата податкового консультанта; 

• Телекомунікації; 

• Робочий одяг. 

Важливі аспекти: 

Кожна категорія витрат має власні вимоги щодо податкової допустимості, які потрібно перевіряти окремо. Правильне структурування умов працевлаштування може суттєво підвищити податкову ефективність для експатів. Рекомендується користуватися послугами професійних податкових консультантів для дотримання вимог та оптимізації, особливо при складних міжнародних кейсах, що охоплюють кілька юрисдикцій.  

5. Вимоги до фінансової звітності та аудиту  

Існує юридична вимога вести бухгалтерські записи для комерційних партнерств та товариств з обмеженою відповідальністю.  

Записи, які мають зберігатися: 

• переважно німецькою мовою; 

• у євро; 

• на території Німеччини. 

Господарський рік триває 12 місяців (коротші терміни можуть трапитися, наприклад, у зв'язку зі злиттям або зміною фінансового року). 

Вимоги до складання фінансової звітності залежать від розміру компанії (необхідно відповідати щонайменше двом із трьох критеріїв розміру): 

1. Мікрокорпорації:  

Критерії розміру: 

• загальні активи kEUR менше або дорівнює 450 

• доходи kEUR менше або дорівнює 900 

• Середня кількість працівників менше або дорівнює 10 

Підготовка: 

• Скорочений звіт про прибутки та збитки 

• Скорочений баланс 

2. Малі корпорації: 

Критерії розміру: 

• загальні активи kEUR менше або дорівнює 7 500 

• доходи kEUR менше або дорівнює 15 000 

• Середня кількість працівників менше або дорівнює 50 

Підготовка: 

• Звіт про прибутки та збитки  

• Баланс 

• Примітки  

3. Корпорація середнього розміру: 

Критерії розміру: 

• загальні активи kEUR від 7 500 - 25 000 

• доходи від 15 000 - 50 000 

• Середня кількість працівників від 50 - 250 

Підготовка: 

• Те саме, що й малі корпорації + управлінський звіт 

4. Велика корпорація: 

Критерії розміру: 

• загальні активи kEUR понад 25 000 

• доходи kEUR понад 50,000  

• Середня кількість працівників понад 250 

• Підготовка 

• Те саме, що й малі корпорації + управлінський звіт 

5. Групи компаній (консолідовані фінансові звіти) 

Критерії розміру: 

• загальні активи kEUR понад 25 000 

• доходи kEUR понад 50,000  

• Середня кількість працівників понад 250 

Підготовка: 

• Консолідований звіт про прибутки та збитки  

• Консолідований баланс 

• Примітки 

• Звіт про управління групою 

• Звіт про грошові потоки 

• Заява про зміну власного капіталу 

Корпорації, орієнтовані на ринок капіталу, за законом вважаються великими компаніями незалежно від зазначених порогів. Крім стандартної звітності, для великих корпорацій також обов'язкові звіти про рух грошових коштів та зміни в капіталі. 

Терміни подання звітності:  

• складання фінансової звітності: до 6 місяців для малих компаній / до 3 місяців для середніх і великих компаній; 

• подання у цифровий реєстр не пізніше ніж 12 місяців після дати балансу. 

Інші аспекти: 

1. Специфічні правила місцевих стандартів бухгалтерського обліку (GAAP) для окремих галузей, таких як фінансові послуги (банки, страхові компанії тощо), лікарні, енергетичні постачальники та ін.; 

2. Застосування IFRS (МСФЗ) дозволяється лише для консолідованої (групової) фінансової звітності; 

3. Обов'язковий статутний аудит для: 

a. середніх та великих корпорацій; 

b. групової фінансової звітності; 

c. фінансова звітність спеціального призначення, наприклад, у разі заснування внеском у негрошовій формі. 

4. Висновок аудитора має бути поданий до публічного реєстру разом із фінансовою звітністю. 

Дмитро Михайленко - керуючий партнер Crowe Mikhailenko, президент Асоціації податкових консультантів, голова Комітету підприємців з податкових питань при ТПП України, та голова податкового комітету КБУ 

Matthias Linnenkugel - Partner, Head of M&A Advisory Services, Crowe Hamburg