Можно ли расходы на авто включать в состав расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности - ВС

Расходы на замену запчастей, шин, аккумуляторных батарей, затраты на топливо не принадлежат к расходам на содержание автомобиля в понимании НК, а потому должны включаться в предпринимательские расходы.

Соответствующее положение содержится в постановлении КАС ВС от 29 сентября 2021 года по делу № 540/1898/19.

Краткое содержание кассационной жалобы

Обращаясь в суд с кассационной жалобой, жалобщик настаивает на том, что согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Верховного Суда от 12 ноября 2019 года по делу № 807/250/18, расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления, начисленные на основные средства (грузовые автомобили) относятся к основным средствам двойного назначения, а потому расходы на их содержание не включаются в состав валовых расходов.

Жалобщик считает, что физические лица предприниматели на общей системе налогообложения не имеют права включать в состав расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, затраты на содержание грузовых транспортных средств, в частности техническое обслуживание и ремонт, поскольку такие операции принадлежат к содержанию основных средств, а потому в соответствии с подпунктом 177.4.5 пункта 177.4 статьи 177 НК расходы на такое содержание не могут включаться в состав расходов.

Позиция ВС

ВС кассационную жалобу ГНС оставил без удовлетворения.

Определяющим фактором для формирования налогового кредита физическими лицами - субъектами хозяйствования, которые находятся на общей системе налогообложения является использование приобретенных транспортных средств, других основных фондов и товаров в облагаемых налогом операциях, в пределах их хозяйственной деятельности и наличие надлежащего документального оформления и подтверждения соответствующих расходов, отображения их в бухгалтерском и налоговом учете. Предприниматели имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов. Однако, не подлежит амортизации и не включаются в состав расходов предпринимателя, в частности, расходы на приобретение и содержание основных средств двойного назначения, к которым относятся: земельные участки; объекты жилой недвижимости; легковые и грузовые автомобили.

Суд признает неодинаковое применение положений статьи 177 Налогового кодекса Украины по делам № 807/250/18 и № 540/1898/19, учитывая их правовую природу и регулирование разных норм применения налогового законодательства, в разрезе того, что амортизационные расходы и расходы на содержание основных средств являются разными расходами.

Оценивая доводы истца о том, что "содержание транспортного средства" это расходы (на топливо, запасные части, шины, аккумуляторы) понесенные истцом в ходе хозяйственной деятельности (подтвержденные актами списания товарно-материальных ценностей) касаются конкретных товарно-материальных ценностей (дальше - ТМЦ), и не являются расходами на определенные виды работ, при осуществлении комплекса операций по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств или их регистрации и охраны, утилизации или удаления, а потому на них не распространяется действие подпункта 177.4.5 пункту 177.4 статьи 177 НК. Суды предыдущих инстанций осуществили анализ положений Закона "Об автомобильном транспорте", Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденных приказом Минтранса Украины от 30 марта 1998 № 102, Правил эксплуатации колесных транспортных средств, утвержденных приказом Министерства инфраструктуры Украины от 26 июля 2013 № 550, Правил эксплуатационника аккумуляторных свинцовых стартерних батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденных приказом Министерства транспорта и связи Украины от 02 июля 2008 года № 795, зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины 25 июля 2008 года за № 689/15380, которым урегулированы принципы организации и деятельности автомобильного транспорта, техническое обслуживание и эксплуатация транспортных средств, и пришли к заключению, что расходы на замену запчастей, шин, аккумуляторных батарей, затраты на топливо не принадлежат к расходам на содержание автомобиля в понимании вышеуказанных положений действующего законодательства, а потому должны включаться в предпринимательские расходы.