Для нарушений, совершенных до 8 февраля 2023 года, штрафы за нарушение сроков регистрации налоговых накладных взыскивают согласно нормам Налогового кодекса, действовавших до этого времени.
Последующие изменения в Налоговый кодекс применяют только к накладным, составленным и зарегистрированным после вступления в силу соответствующим законом, или к накладным, регистрация которых была в рамках сроков на день вступления в силу законом.
К такому выводу пришел Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного административного суда в постановлении от 18 февраля 2025 года по делу N 400/226/24.
Согласно материалам дела, контрольный орган провел проверку физического лица - предпринимателя относительно несвоевременной регистрации налоговых накладных в 2022 году, по результатам которой вынес налоговое уведомление-решение о наложении штрафа в размере 1,6 млн грн.
По мнению истца, штраф за нарушение сроков регистрации налоговых накладной является неправомерным.
Окружной административный суд частично удовлетворил иск, признав противоправным и отменив налоговое уведомление-решение в части применения штрафа в размере 1,04 млн грн. Суд первой инстанции пришел к заключению, что в период с 8 февраля 2023 года до окончания шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, применению к правоотношениям, которые возникли после 24 февраля 2022 года, при участии налогоплательщиков - физических лиц, подлежали специальные нормы пунктов 89 и 90 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса, а не общие нормы пункта 201.10 статьи 201 и пункта 120-1.1 статьи 120-1 НК.
Апелляционный административный суд отменил решение суда первой инстанции о частичном удовлетворении иска и отказал в удовлетворении иска, отметив, что для спорных правоотношений (учитывая период, когда были зарегистрированы все накладные) применению подлежали общие нормы пункта 120-1.1 статьи 120-1 НК об ответственности за несвоевременную регистрацию накладных.
Самый удобный мониторинг судебных дел - в новой LIGA360. Вы сможете выбрать именно те параметры, которые нужны вам: по направлениям судопроизводства, инстанциям, с правовой позицией и тому подобное. Закажите презентацию комплексного информационно-аналитического решения LIGA360 прямо сегодня.
Верховный Суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения, а обжалованное судебное решение - без изменений, учитывая следующее.
Юридическое действие положений НК в части процедурного регулирования регистрации накладных и ответственности за нарушение предельных сроков регистрации этих накладных можно разделить на такие периоды согласно темпоральному критерию:
до военного положения, период военного положения до 8 февраля 2023 года - пункт 201.10 статьи 201.1; пункт 120-1.1 статьи 120-1 НК;
с 8 февраля 2023 года и до окончания шести месяцев после прекращения/отмены военного положения - пункт 89 раздела XX "Переходные положения"; пункт 90 раздела XX "Переходные положения" НК;
после шести месяцев после прекращения/отмены военного положения - пункт 201.10 статьи 201.1; пункт 120-1.1 статьи 120-1 НК.
До 8 февраля 2023 года требования относительно регистрации накладных были определены пунктом 201.10 статьи 201 НК, который устанавливал предельные сроки регистрации для разных категорий накладных. За нарушение этих сроков была установлена ответственность, в частности штрафы согласно пункту 120-1 НК.
Изменения, внесенные Законом Украины от 12 января 2023 года N 2876-IX (вступившие в силу 8 февраля 2023 года) не отменили действие предыдущих предписаний НК, а только установили отдельные правила о новых временных (ограниченных периодом военного положения и следующими шестью месяцами после его прекращения) сроках регистрации накладных, определенных пунктами 89 и 90 раздела XX "Переходные положения" НК.
Новые правила не имеют обратной силы и их нельзя применять к правонарушениям, совершенным до 8 февраля 2023 года, поскольку изменения не отменили предыдущие нормы, а только повлияли на регулирование сроков регистрации накладных в период военного положения.
Решение Конституционного Суда от 18 декабря 2024 года N 12-р(II)/2024, касающееся прав физических лиц - предпринимателей в контексте их деятельности, не является релевантным к этому делу, поскольку не принадлежит к кругу вопросов налогового законодательства.
По материалам Обзора судебной практики Кассационного административного суда в составе Верховного Суда.
Хочешь получить новую LIGA360 на выгодных условиях? Воспользуйся Special program от LIGA ZAKON. Максимум полезных инструментов и наилучшая цена именно для тебя. Узнать больше.
