|
Тема податкових перевірок є завжди актуальною для бізнесу. Це обумовлено тим, що дотримання податкового законодавства, правильність веденення податкового та бухгалтерського обліку бізнесом безпосередньо впливає на фінансовий результат та можливість працювати без перепон.
Цей податковий рік проходитиме під гаслом цифровізації та ризик-орієнтованого контролю. Які вигоди від цього отримає бізнес, чого чекати протягом року, а чого остерігатись у сфері податкових перевірок та як підготуватися до візиту податківців - розберемо в цій статті.
План-графік документальних перевірок 2026: хто в зоні ризику?
24 грудня 2025 року ДПС зробила українським платникам податків різдвяний «подарунок», опублікувавши План-графік проведення документальних планових перевірок. Цього року заплановано проведення понад 4,5 тисяч документальних перевірок суб'єктів господарювання, з яких:
3 140 - юридичні особи;
144 - фінустанови;
1 016 - ФОП;
259 - юрособи-роботодавці.
Кількість планових перевірок залишається стабільною з року в рік і суттєво не змінюється. Доцільно також зауважити, що в плані-графіку йдеться саме про планові документальні перевірки, тоді як інші їх види (фактичні, камеральні та позапланові документальні) ним не охоплюються.
До пріоритетних галузей планового податкового контролю традиційно належать оптова торгівля та ритейл, зокрема торгівля пальним, агропродукцією і побутовою технікою, а також переробна промисловість, включно з виробництвом підакцизних товарів (алкогольних напоїв, тютюнових виробів тощо).
Слід зазначити, що податкова не обирає «жертв» випадково - кільканадцять критеріїв відбору для кожної з категорій платників, диференційовані за ступенем ризику, затверджені наказом Мінфіну від 02.06.2015 № 524 в редакції наказу № 548 від 07.09.2020 року. Приміром, якщо рентабельність підприємства значно нижча за середню по галузі у 2025 році - можна сміливо очікувати на його включення до плану-графіка на 2026-й.
За який період податкова може провести перевірку в 2026-му?
За загальним правилом (ст. 102 ПКУ), податкова може перевірити бізнес та донарахувати податкові зобов'язання за останні 3 роки (1095 днів) від граничного строку подання декларації або сплати зобов'язань. Для операцій за трансфертним ціноутворенням строк більший - 2555 днів. Утім, не слід забувати про нюанси, через які цей період може становити 7-8 років. Так, на строки перевірок впливають періоди зупинення під час карантину та воєнного стану, коли строки давності «заморожувались» з 18 березня 2020 до 31 липня 2023, тобто це 1227 днів, які не враховуються в 3-річний строк. Для більшості платників відлік строків розпочався з 1 серпня 2023 року. Отже, якщо на момент початку карантину у березні 2020 року ще не минуло 3 роки з дати подання податкової декларації - цей період може зацікавити податківців.
Варто пам'ятати, що податкова перевірка може стосуватися виключно періоду, який не перевірявся податківцями раніше. Наприклад, якщо попередня перевірка охоплювала період з 01 січня 2019 року до 30 листопада 2022 року, то за вказаний період або його частину не може бути проведене повторна перевірка.
Строки давності для планових податкових перевірок у 2026 році залежать від групи ФОП: для ФОП 1-2 груп - з 2018 року (враховуючи додаткове зупинення строків з 1 грудня 2023 по 1 грудня 2024 рр.); для ФОП 3-ї групи та ТОВ - з 2019 року (декларація за 2019-й може бути перевірена в першій половині 2026 року). Щодо ЄСВ обмеження строків відсутні, перевірка можлива за будь-який період. При поданні уточнюючої декларації строк давності подовжується на 1095 днів з дати подання, а в разі неподання декларації строку давності немає - донарахування можливе за будь-який період.
Як зазначають податківці, контрольні заходи будуть спрямовані лише на тих платників, які мають ознаки податкових ризиків. Водночас факт включення платника до плану-графіка не означає автоматичного підтвердження встановлених ризиків. Так само і відсутність платника у первісному плані-графіку не виключає можливості його подальшого включення. На основі показників діяльності за попередній рік, відображених у звітності, протягом перших двох кварталів 2026 року ДПС може скоригувати план-графік, а тому залежно від фінансово-економічних показників та рівня сплати податків можна розраховувати як на виключення, так і на включення платника до плану-графіка.
Для зниження податкових ризиків ДПС рекомендує:
подати достовірні показники в декларації з ПДВ та податку на прибуток за 2025 рік;
привести у відповідність задекларовані показники, якщо звітність уже подано;
перевірити на вебпорталі ДПС показники рівня сплати за відповідним КВЕД (за відповідний період);
порівняти їх з показниками, відображеними у власній податковій звітності;
добровільно задекларувати і сплатити податкові зобов'язання на рівні інших учасників галузі.
Отже, план-графік документальних перевірок на 2026 рік сформовано на основі ризик-орієнтованого підходу, за якого акцент робиться на суб'єктах з найбільш імовірними порушеннями податкового законодавства та недоплатами до бюджету. Тому для бізнесу вкрай важливо систематично моніторити та контролювати власні фінансово-податкові показники, подавати достовірну звітність й активно взаємодіяти з податковою, щоб не потрапити в її поле зору.
З LIGA360 ви будете в курсі планів перевірок від ДПС, Держпраці та інших контролюючих органів. Отримуйте детальні звіти та матеріали від експертів, а також актуальну інформацію про регуляторні зміни, нові перевірки та правові вимоги, щоб ефективно реагувати на потенційні загрози та знижувати ризики. Замовте презентацію вже сьогодні.
Клуб білого бізнесу: нові «фільтри»
Одними з небагатьох, хто точно не потрапить до плану-графіка ДПС, є члени Клубу білого бізнесу - суб'єкти господарювання, включені до Переліку платників з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі також - «Перелік»). Утім, навіть юрособам та ФОП, уключеним до Переліку, в 2026 році слід бути обізнаними з останніми змінами у законодавстві, аби не втратити свій привілейований статус.
Перелік «білого» бізнесу щоквартально формується та публікується ДПС на її офіційному вебпорталі. Ключові вимоги - податкова дисципліна, сумлінність та прозорість діяльності. Останній раз Перелік оновлювався в листопаді 2025 року й станом на середину січня цього року містить 7 073 юрособи та 565 ФОП.
Однак, від початку року набрали чинності зміни до критеріїв членства в Клубі білого бізнесу, запроваджені Законом № 4698. Розглянемо ключові з них.
По-перше, для юросіб-кандидатів посилено вимоги щодо податку на прибуток: сплати податку за останні чотири квартали на рівні, не нижчому від середнього по галузі, вже недостатньо для членства, натомість акцент робиться на наявності позитивного об'єкта оподаткування за останній звітний період. Простими словами, навіть за умови гарних середніх показників та стабільних платежів у попередніх кварталах, збитки в останньому кварталі блокують вступ до Клубу.
По-друге, нова вимога для членства юросіб - наявність та достовірність інформації про кінцевого бенефіціарного власника і структуру власності в ЄДР. Натомість відмітка про недостовірність такої інформації в реєстрі відтепер є формальною перешкодою для включення до Переліку, а тому бізнесу варто відповідально ставитися до актуалізації та зазначення коректних даних про кінцевих банефіціаріїв у ЄДР.
По-третє, для ФОП чи юрсосіб, які є єдиними у своїй галузі в межах України, замість показника середньої по галузі зарплати в регіоні, помноженої на коефіцієнт 1.1, відтепер застосовуватиметься жорсткіший показник - двократний розмір мінімальної зарплати станом на 1 січня звітного року.
По-четверте, пом'якшено критерій відсутності фактів порушень за неподання звітності та/або документів (повідомлень). Раніше навіть дрібне порушення податкових обов'язків було перешкодою для включення до Переліку, проте з 01.01.2026 береться до уваги сума штрафів, нарахованих за останні три місяці: якщо ця сума не перевищує одного розміру мінімальної зарплати станом на 1 січня року, а штрафи, крім тих, що оскаржуються, сплачені - доступ до Клубу лишається.
Зрештою, Законом № 4698 було уточнено момент початку дії імунітету від податкових перевірок для членів Клубу: відтепер податкова не може розпочати перевірку з дня, наступного за днем офіційного оприлюднення Переліку. Дане правило не діє, якщо платнику до цього дня вже було вручено/надіслано копію наказу про проведення перевірки.
Зважаючи на наведене, доброчесним платникам податків слід перевірити свою відповідність оновленим критеріям членства в Клубі білого бізнесу, щоб і надалі зберігати імунітет від податкових перевірок.
Запровадження Е-аудиту - крок до цифровізації податкового адміністрування
За повідомленнями ДПС, з 01 січня 2026 року в Україні запрацював E-audit -важлива реформа з діджиталізації державних послуг, що дозволить проводити дистанційні податкові перевірки без фізичного візиту інспекторів. Очікується, що цей інструмент, імплементація якого є однією з євроінтеграційних вимог до України, спростить бізнесу подання бухгалтерської інформації на запит податкового органу, сприятиме зменшенню контактів між бухгалтером підприємства та податківцями й, зрештою, стане кроком до Cooperative Compliance - прозорих та партнерських відносин між державою і бізнесом.
Суть електронного аудиту зводиться до автоматичної перевірки структури, логічної узгодженості та повноти даних бухгалтерського обліку платника податків - система автоматично аналізуватиме структуровані дані бухгалтерського та податкового обліку в електронному форматі, що дозволить податковій проводити перевірки лише найбільш ризикових платників податків.
Електронний аудит базуватиметься на інформації, отриманій від платників податків у вигляді стандартного аудиторського файлу (SAF-T, Standart Audit File for Tax, далі також - «САФ»), який був розроблений Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР).
Структура SAF-T UA (українська версія САФ) являє собою детально структуровані таблиці (розділи), що, своєю чергою, вміщують у собі підрозділи та елементи, які потребують заповнення. Заповнений САФ повинен містити детальну інформацію про господарські операції, бухгалтерський облік, запаси, рух основних засобів, податкові зобов'язання, інші первинні показники діяльності платника податків.
Наразі SAF-T UA стає обов'язковим лише для великих платників податків, тобто тих, які за останні 4 квартали мали дохід понад 50 млн євро або сплатили податків, крім митних зборів, на суму понад 1,5 млн євро за курсом НБУ і винятково в разі отримання ними запиту від податкової під час документальної перевірки. Строк подання САФ - не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту податкового органу.
Водночас, відповідно до Бюджетної декларації на 2026-2028 роки впровадження обов'язкового подання САФ усіма платниками ПДВ є одним з пріоритетів податкової політики держави, а тому вже зараз бізнесу, особливо компаніям з великим оборотом, доцільно організувати навчання персоналу навичкам роботи з САФ.
LIGA360 - ваш інструмент для превентивного самоаудиту. Проведіть глибоку перевірку всіх контрагентів, їхнього статусу та зв'язків до того, як це зроблять податківці. Отримайте доступ до актуальних вимог законодавства та шаблонів документів, щоб обґрунтувати кожну господарську операцію та підготувати бездоганну доказову базу.
Як підготуватися до планової податкової перевірки: практичні поради
Розглянемо деякі кроки, які допоможуть підготуватись до планового візиту податківців.
Насамперед доцільно провести самостійний аудит господарських операцій за весь можливий період перевірки. Перевірити коректність даних у первинній документації та їх відповідність показникам, зазначеним у податковій декларації - для цього можливо залучити бухгалтера, зовнішнього аудитора. В разі виявлення ризиків та проблемних моментів слід заздалегідь звернутися до фахових податкових юристів.
Якщо за результатами внутрішнього аудиту було виявлено проблемні моменти (наприклад, завищені витрати або операції, реальність яких може викликати сумніви), то потрібно працювати над отриманням документів щодо підтвердження обґрунтованості таких витрат і реальності господарських операцій.
Можливим подальшим кроком є проведення незалежної економічної експертизи для перевірки на предмет документального підтвердження господарських операцій. Висновок експерта з визнаним рівнем компетентності, в разі виникнення судового спору, може мати суттєве значення для суду.
Наведіть порядок у документах і доопрацюйте їх, в разі потреби. Приміром, якщо акт надання послуг з ФОП складено «одним рядком» (як-от «надання консультаційних послуг - 50 000 грн»), необхідно сформувати додаток до акту, в якому деталізувати зміст, мету, об'єктивну необхідність та економічну доцільність отримання відповідних послуг саме від ФОП, навіть якщо в штаті підприємства вже є працівники, трудова функція яких дозволяє не залучати персонал ззовні.
Пам'ятайте: якісна підготовка до планової податкової перевірки - це ключовий інструмент для мінімізації ризиків штрафів, донарахувань та судових спорів.
Владислав Жабський, адвокат, співкеруючий партнер АО «ЕЛБЕЙС», голова комітету із захисту бізнесу Української комплаєнс асоціації
