Ця сторінка також доступна для перегляду українською мовою

Перейти до української версії сайту

Процедурные нарушения при налоговой проверке: актуальная судебная практика

Допускать или недопускать проверяющих к налоговой проверке?

Сентябрь 2021 стал в своем роде «знаковым», если говорить о судебной практике в налоговых спорах, где предметом рассмотрения являются допущенные процедурные нарушения контролирующих органов во время назначения и проведения налоговых проверок. Если до последнего времени суды все же по-разному решали вопрос о возможности налогоплательщиков обжаловать приказы контролирующих органов о проведении налоговых проверок и действиях таких органов по назначению проверок после того, как проверяющие были фактически допущены к проведению налоговой проверки, то на сегодняшний день день ситуация в этой сфере кардинально изменилась.

Так, Большая палата Верховного Суда в своем постановлении от 08.09.2021 г. по делу №816/228/17 отступая от позиции, изложенной Верховным Судом Украины в постановлении от 27.01 .2015 года, пришла к следующему выводу: «в случае если контролирующий орган был допущен к проведению проверки на основании приказа о ее проведении, то этот приказ как акт индивидуального действия реализован его применением, поэтому его обжалование не является надлежащим и эффективным способом защиты права налогоплательщика, поскольку отмена приказа не может привести к восстановлению нарушенного права; неправомерность действий контролирующего органа при назначении и проведении проверки не может быть предметом отдельного иска, но может являться основанием для иска о признании противоправными решений, принятых по результатам такой проверки; при этом основаниями для отмены таких решений являются не какие-либо нарушения, допущенные при назначении и проведении такой проверки, а лишь те, которые повлияли или объективно могли повлиять на правильность выводов контролирующего органа по результатам такой проверки и соответственно на обоснованность и законность принятого по результатам проверки решения».

Невозможно не отметить, что такая позиция радикально изменила подход, сформированный судебной практикой Верховного Суда в течение 2020-2021 годов (например, постановление Верховного Суда от 21.02.2020 г. по делу №826/17123/18), однако Большая палата Верховного Суда фактически закрепила правила оценки судами процедурных нарушений при проведении налоговых проверок, в том числе при их назначении. Следовательно, учитывая вышеизложенное, можно заметить новые тенденции при рассмотрении налоговых споров с процедурными нарушениями при проведении налоговых проверок.

Во-первых, если установлено, что налогоплательщик допустил проверяющих к проведению налоговой проверки, то ни действия налогового органа по проведению проверки, ни приказ о проведении налоговой проверки не подлежат обжалованию, поскольку такой способ судебной защиты не будет считаться эффективным, т.е. способным защитить права налогоплательщика. Следовательно, в таком случае производство по судебным делам подлежит закрытию, поскольку дело не подлежит разрешению в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства (см. например, постановление Третьего апелляционного административного суда от 04.11.2021 по делу № 160/16833/20;

Во-вторых, при рассмотрении налоговых споров не отрицается, что плательщик имеет право, обжалуя принятые по результатам налоговой проверки налоговые уведомления-решения в судебном порядке, ссылаться на наличие процедурных нарушений при назначении и проведении налоговой проверки, но суд (и ЭТО ГЛАВНОЕ и самое интересное) должен фактически оценить доводы налогоплательщика на предмет того, повлияли ли или объективно могли повлиять такие нарушения процедуры на правильность выводов налогового органа о наличии налогового правонарушения со стороны налогоплательщика по результатам конкретной налоговой проверки. И в этом изюминка - какие же это нарушения, фактически это «дискреция» суда.

Предполагаем, что с такой точки зрения наличие процедурных нарушений как самостоятельное основание для признания противоправными и отмены налоговых уведомлений-решений есть и в дальнейшем будет скорее исключением из правил. В большинстве случаев судебные инстанции будут рассматривать налоговые споры с точки зрения рассмотрения сущности допущенных налогоплательщиками нарушений налогового законодательства, а не формальных поцедурных нарушений при проведении проверки.

Однако анализ последней судебной практики позволил все же выделить частные случаи процедурных нарушений контролирующих органов, приведшие к признанию противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений:

1) проведенные доначисления налоговым органом денежных обязательств налогоплательщику по результатам налоговой проверки выходят за рамки проведения такой проверки. Примером может служить дело № 440/736/2, в котором судебные инстанции первой и апелляционных инстанций признали неправомерным и отменили налоговое уведомление-решение о доначислении штрафа на основании п.117.1 ст.117 Налогового кодекса Украины за нарушение порядка подачи извещения об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением, или через которые ведется деятельность (формы №20-ОПП), примененное по результату проведения фактической проверки, к предмету которой в соответствии с предписаниями закона проверка таких вопросов не относится (см. постановление Второго апелляционного административного суда от 04.11.2021 по делу № 440/736/21;

2) налоговым органом нарушено право налогоплательщика на представление возражений на акт проверки и возможность присутствовать при рассмотрении таких возражений соответствующей комиссией налогового органа, что становится основанием для признания противоправными и отмены налоговых уведомлений-решений. Так, Налоговый кодекс Украины предоставляет право налогоплательщику подать возражения на акт проверки и необеспечение налоговым органом права такого плательщика на участие в процессе принятия решений по результатам проведенной проверки и нарушение порядка, предусмотренного пунктом 86.7 ст. 86 НКУ по рассмотрению возражений на акт проверки, влечет признание налоговых уведомлений-решений, принятых по результатам такой проверки, противоправными (подобное заключение содержится в постановлении Верховного Суда от 01.04.2021 по делу №810/1420/16;

3) отдельные нарушения порядка направления запросов о предоставлении информации для назначения проверки на основании пп. 78.1.1 пункта 78.1 ст. 78 Налогового кодекса Украины (отсутствие печати на запросе) и копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и неознакомление налогоплательщика с приказом о проведении налоговой невыездной проверки - невыполнение требований п. 79.2 ст. 79 НКУ о предъявлении или направлении копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки (например, постановление Верховного Суда по делу № 640/14533/19 от 14.09.2021.

Конечно, данный перечень процедурных нарушений, ведущих к отмене налоговых уведомлений-решений по результатам налоговых проверок, не исчерпывающий, и судебная практика, предполагаем, будет становиться разнообразнее, в том числе, с увеличением количества налоговых проверок. Однако акцентируем внимание на том, что решать, допускать или недопускать проверяющих к налоговой проверке, необходимо налогоплательщику именно до начала проверки, пользуясь правовой помощью, а не во время ее прохождения. Потому что во многих случаях ссылаться в будущем на наличие процедурных нарушений при назначении и прохождении налоговой проверки может оказаться малоэффективным при обжаловании налоговых уведомлений-решений в административном и судебном порядке. В то же время законный отказ в допуске к налоговой проверке позволит не иметь доначислений денежных обязательств по результатам налоговой проверки.

На предприятие пришли контролирующие органы? Знайте, как защитить бизнес правовым путем с IT-платформой LIGA360. Подробности по ссылке.

На старт, внимание, черная пятница! Получите первыми выгодные условия на решения LIGA360 для выполнения профессиональных задач. На выбор предоставляются решения для юристов, бухгалтеров, HR и PR-менеджеров, специалистов по безопасности. Оставьте заявку до 26 ноября, чтобы получить скидку до 50%.

Подпишитесь на рассылку
Главные новости и аналитика для вас по будням
Оставьте комментарий
Войдите, чтобы оставить комментарий
Войти
На эту тему