ГУ ГНС в Ивано-Франковской области информирует об изменениях администрирования налога на прибыль, которые предусматривает Закон № 466.
Расширяется круг плательщиков налога на прибыль
С 23.05.2020 года к плательщикам прибавлены юридические и физические лица - "упрощенцы", а также физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, - при выплате нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины.
С 01.01.2021 - юридические лица, которые созданы в соответствии с законодательством других стран (иностранные компании) и имеют место эффективного управления на территории Украины. Также плательщиками налога на прибыль будут упрощенцы-юрлица при получении откорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, которая облагается налогом в порядке, определенном в. 392 но розд. III НКУ.
К плательщикам налога - нерезидентам, относятся нерезиденты, которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получают доходы с источником их происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность платить налог на прибыль.
При этом плательщики единого налога четвертой группы не являются плательщиками налога при выплате доходов, определенных абзацами четвертым, - шестым подпункту 14.1.49 НКУ, в частности дивидендов в виде:
- суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), в контролируемых операциях сверх суммы, которая отвечает принципу "вытянутой руки";
- стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов), которые будут приобретаться у нерезидента, в контролируемых операциях сверх суммы, которая отвечает принципу "вытянутой руки";
- суммы занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту, в контролируемых операциях в сравнении с суммой, которая отвечает принципу "вытянутой руки".
Рецепт легкой отчетности - сервис REPORT. Все, что необходимо бухгалтеру и предпринимателю по демократическим ценам.
Изменен размер прибыльного критерия для применения разниц из разд. III НКУ и годового отчетного периода
Плательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определен по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 40 миллионов гривен, могут не корректировать бухгалтерский финансовый результат на разницы, предусмотренные разд. III НКУ (кроме разницы в сумме налоговых убытков прошлых лет), для определения объекта обложения налогом на прибыль. Но лишь при условии, что такой плательщик о принятом решении укажет в налоговой отчетности и уведомит о нем налоговый орган в декларации за первый год, в котором его доход не превысил 40 миллионов гривен.
Раньше, для того, чтобы не применять разницу, доход плательщика не должен был превышать 20 миллионов гривен.
Если у плательщика, который принял решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), в любом следующем году годовой доход (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период превышает 40 миллионов гривен, такой плательщик определяет объект налогообложения, начиная с такого года путем корректировки финансового результата к налогообложению на все разницы.
Вся информация о текущих налоговых изменениях доступна в модуле НАЛОГИ-2020. Больше информации о том, как предупредить кризисные ситуации бизнеса уже сегодня получайте в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Прибавлены новые объекты налогообложения налогом на прибыль:
- доход, полученный от азартных игр по использованию игровых автоматов (п.п. 134.1.6 НКУ);
- откорректированная прибыль контролируемой иностранной компании (определяется отдельно от других объектов налогообложения и в случае наличия нескольких контролируемых иностранных компаний объект налогообложения определяется отдельно по каждой такой компании (данная норма будет действовать с 1.01.2021 года). К объекту налогообложения, определенного подпунктом 134.1.7 НКУ, применяется основная ставка налога - 18%.
Изменены ставки налога на прибыль с доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения в Украине - 0, 4, 5, 6, 12, 15, 18 и 20 процентов (пункт 136.3. НКУ).
С 1.01.2021 года установлен годовой отчетный период для таких плательщиков налога:
- у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период не превышает 40 миллионов гривен;
- физических лиц-предпринимателей, в том числе таких, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины;
- юридических лиц, которые избрали упрощенную систему налогообложения, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины;
- субъектов хозяйствования юридических лиц, которые избрали упрощенную систему налогообложения, относительно полученной откорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, которая облагается налогом в порядке, определенном новой статьей 392 разд. III НКУ.
Особый расчет суммы налога на прибыль, которая платится контролирующим лицом КИК
С 1.01.2021 года будет действовать новый пункт 137.9 НКУ, которым определены особенности расчета суммы налога на прибыль, которая платится контролирующим лицом контролируемой иностранной компании. Сумма налога на прибыль предприятий, которая подлежит уплате в бюджет контролирующим лицом из прибыли КИК, уменьшается на сумму корпоративного налога или аналогичного налога, который взимается согласно законодательству иностранных государств, фактически оплаченного, включая налоги, удержанные у источника выплаты из суммы дохода, полученного контролируемой иностранной компанией. Сумма, на которую может быть уменьшен налог на прибыль предприятия, определяется как общая сумма налога, которая фактически оплачена контролируемой иностранной компанией по результатам соответствующего налогового (отчетного) периода, пропорциональная части контролирующего лица в такой контролируемой иностранной компании, отображенной в отчете о КИК.
Сумма уменьшения налога на прибыль предприятий не может превышать сумму налогового обязательства юридического лица относительно прибыли такой контролируемой иностранной компании.
Увеличен стоимостный критерий для признания основных средств в налоговом учете
Изменения внесены в подпункты 14.1.138 и 138.3.3 НКУ. Объектом основных средств для целей налогового учета будет считаться объект стоимостью свыше 20 000 гривен, а не свыше 6 000 грн и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты введения в эксплуатацию составляет сверх одного года (или операционный цикл, если он длиннее года).
Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности по всем методам амортизации.
Амортизация не насчитывается за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервированием.
Финансовый результат к налогообложению
С 1.01.2021 года, если сумма долговых обязательств, которые возникли по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала больше чем в 3,5 раза, то финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, ссудам и другими долговыми обязательствами (кроме процентов, которые подлежат капитализации в соответствии с ПСБО и/или МСФО, до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию), определенными в пункте 140.1 НКУ, сверх 30% сумм рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчетного периода начисления таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного периода. Корректировки, предусмотренные этим пунктом, не осуществляются относительно суммы процентов, признанных такими, которые не отвечают принципу "вытянутой руки" согласно статье 39 НКУ.
Ввод ускоренной амортизации основных средств на период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года для объектов основных средств:
- четвертой группы (машины и оборудования) и пятой группы - 2 года;
- третьей группы (передаточные устройства) и девятой группы - 5 лет.
Основные средства должны одновременно отвечать таким требованиям:
- введены в эксплуатацию плательщиком налогов в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года;
- не были в использовании.
При этом такие основные средства должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).
В случае несоблюдения определенных требований до окончания периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации, определенных в этом пункте, начиная с даты введения их в эксплуатацию, плательщик налога в налоговом (отчетному) периоде, в котором состоялся факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажа, обязан:
- увеличить финансовый результат к налогообложению на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с этим пунктом в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации;
- уменьшить финансовый результат к налогообложению на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с пунктом 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.
При применении положений этого пункта нормы пункта 138.3 статьи 138 этого Кодекса не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации основных средств и методов ее начисления.
Резерв сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов)
Финансовый результат к налогообложению увеличивается:
- на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов) в соответствии с ПСБО или МСФЗ;
- на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов или сверх резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов).
Финансовый результат к налогообложению уменьшается:
- на сумму корректировки (уменьшение) резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов), на которую увеличился финансовый результат к налогообложению в соответствии с ПСБО или МСФО;
- на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшения полезности активов), которая отвечает признакам, определенным подпунктом 14.1.11 НКУ.
Также в новой редакции изложен подпункт 140.5.11, а также прибавлены новые подпункты 140.5.15 и 140.5.51 НКУ. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:
- на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц), и в пользу плательщиков налога, которые облагаются налогом по ставке 0 % в соответствии с пунктом 44 подразделения 4 раздела XX "Переходные положения" НКУ, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства (подпункт 140.5.11 НКУ);
- на сумму расходов, понесенных плательщиком налогов при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели (подпункт 140.5.15 НКУ)
- на сумму 30% стоимости товаров, в т. ч. необоротных активов, работ, услуг (кроме контролируемых операций в соответствии со ст. 39 ПКУ), реализованных в пользу отдельно определенных ПКУ нерезидентов (подпункт 140.5.51 НКУ).
Не увеличит финансовый результат к налогообложению уплата банком обязательных сборов, а также уплата плательщиками других платежей, которые являются обязательными для ведения профессиональной деятельности.
Мониторить изменения законодательства, судебные решения, контролировать изменения в деятельности партнеров и конкурентов, настроить персональную ленту новостей можно с помощью решения LIGA360. Заказывайте тестовый доступ
Читайте также:
Налоговый долг: новации налоговой реформы
Новые штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК
Налоговая реформа: топ-10 изменений НДФЛ
В ГНС разъяснили, какие изменения внесли в Налоговый кодекс
Ответственность налогоплательщиков по-новому: смягчающие обстоятельства и новые штрафы
Что нового для ФЛП предусмотрел Закон № 466
Малая налоговая реформа 2020: рекомендации владельцам бизнеса
Налоговые проверки по-новому: что меняет Закон № 466
Налоговая реформа: НДС-изменения Закона № 466
КИК-налог 2021: что нужно знать уже сейчас налоговому юристу
