У 2009 році в Португалії був введений пільговий режим для оподаткування доходів нерезидентів - «non habitual resident» (далі - NHR), щодо якого, наприкінці 2023 року, було прийнято рішення про його закриття. Однак, для тих осіб, хто став податковим резидентом у 2023 році або розпочав процедуру отримання статусу резидента - було запроваджено перехідний період, який залишає можливість таким особам скористатися режимом NHR до 31 березня 2025 року.
Разом із закриттям NHR, португальський уряд створив - Tax Incentive for Scientific Research and Innovation, або як його ще називають - NHR 2.0., який фактично став альтернативою старого режиму. Наразі, перехідний період NHR та режим NHR 2.0. будуть цікаві ІТ-фахівцям, менеджерам компаній, лікарям, викладачам, музикантам, тощо (повний список професій зазначений нижче), оскільки обидва режими в існуючому вигляді націлені на залучення висококваліфікованих спеціалістів.
Тому з огляду на актуальність режимів - нижче ми проаналізуємо особливості, відмінності один від одного та розкажемо про умови для тих, хто може скористатися пільговим оподаткуванням в Португалії.
Особливості та переваги NHR та NHR 2.0.
Спільне між NHR та NHR 2.0.
Дохід отриманий в Португалії від професійної діяльності - оподатковується за доволі низькою фіксованою ставкою - 20%. Якщо дохід отриманий від професійної діяльності буде становити більше 22 591 євро, то такий режим стає вигіднішим в порівнянні зі звичайною системою з прогресивними ставками - від 13,25% до 48% (див. таблицю нижче).
Діапазон доходу до якого застосовується ставка (EUR) | Ставка податку |
від 0 до 7 703 | 13,25% |
від 7 703 до 11 623 | 18% |
від 11 623 до 16 472 | 23% |
від 16 472 до 21 321 | 26% |
від 21 321 до 27 146 | 32,75% |
від 27 146 до 39 791 | 37% |
від 39 791 до 51 997 | 43,5% |
від 51 997 до 81 199 | 45% |
від 81 199 | 48% |
Дохід отриманий із-за кордону (дивіденди, проценти, роялті, доходи від оренди, приріст капіталу від нерухомості) - звільнений від оподаткування, за умови, що джерелом виплати такого доходу є країна з якою Португалія підписала договір про уникнення подвійного оподаткування. Якщо не дотримуватися цієї умови, то іноземний дохід триманий з офшорних зон - буде оподатковуватися за ставкою 35%.
Зміни підхід щодо інформаційної безпеки у своїй компанії. Комплексно відстежуй всю необхідну інформацію в одному продукті LIGA360. Замов презентацію сьогодні.
Відмінності між NHR та NHR 2.0.
Дохід отриманий із-за кордону (приріст капіталу від фінансових активів та криптоактивів):
NHR: звільняє від оподаткування такий дохід, якщо джерелом виплати такого доходу є країна з якою Португалія підписала договір про уникнення подвійного оподаткування.
NHR 2.0.: приріст капіталу від фінансових активів - оподатковується за фіксованою ставкою 28%, або є можливість користуватися звичайною системою з прогресивними ставками (див. таблицю вище), якщо особою буде обрано оподатковувати весь свій дохід за такою системою. Приріст капіталу від криптоактивів, також буде оподатковуватися за фіксованою ставкою - 28%, або взагалі не буде оподатковуватися, якщо приріст капіталу отриманий від криптоактиву, який перебував у володінні особи більше 365 днів.
Пенсійний дохід:
NHR: оподаткування такого доходу відбувається за фіксованою ставко - 10%.
NHR 2.0.: такий дохід буде оподатковуватися за звичайною системою з прогресивними ставками - від 13,25% до 48% (див. таблицю вище).
Строк дії режиму:
NHR: з самого початку, строк дії пільгових ставок становив - 10 років, однак після прийняття рішення про закриття NHR - особи, які встигнуть скористатися режимом в перехідному періоді, зможуть користуватися його пільгами тільки до 31 грудня 2033 року.
NHR 2.0.: строк дії пільгових умов - 10 років.
Умови для використання режиму NHR в перехідний період
Скористатися режимом NHR можуть фізичні особи, які відповідають цим трьом вимогам:
1. Протягом останніх 5 років, не бути податковим резидентом Португалії;
2. Бути висококваліфікованим спеціалістом, який працевлаштований в Португалії та отримують дохід від такої діяльності;
3. У фізичної особи має бути наявна одна з наступних обставини чи документів:
віза на проживання або посвідка на проживання, яка була дійсною до 31 грудня 2023 року;
розпочата до 31 грудня 2023 року процедура для отримання візи чи посвідки на проживання;
трудовий договір укладений чи підписаний до 31 грудня 2023 року;
договір оренди або інший договір користування чи володіння майном, укладений до 10 жовтня 2023 року;
договір купівлі нерухомості в Португалії підписаний до 10 жовтня 2023 року;
діти особи були зараховані або зареєстровані у школі в Португалії до 10 жовтня 2023 року;
бути членом сім'ї особи, яка виконує одну з наведених вище умов.
Для виконання другої умови - не достатньо мати професію, яка входить в перелік висококваліфікованих спеціалістів для цілей NHR, оскільки додатково необхідно документально підтвердити свою кваліфікацію. Список професій і посад, про які йдеться в другому пункті:
Генеральний директор та виконавчий директор компанії;
Директори адміністративних та комерційних служб;
Директори виробничих та спеціалізованих служб;
Директори готельних, ресторанних, комерційних та інших служб;
Фахівці, які працюють у галузі фізичних наук, математики, інженерії та подібних технічних галузях;
Лікарі;
Дантисти та стоматологи;
Викладачі університетів та вищих навчальних закладів;
Фахівці з інформаційно-комунікаційних технологій (ІКТ);
Письменники, журналісти та лінгвісти;
Творчі працівники та артисти;
Наукові та інженерно-технічні працівники та спеціалісти середнього рівня;
Технічний персонал з інформаційно-комунікаційних технологій;
Орієнтовані на ринок фермери та кваліфіковані працівники сільського господарства і тваринництва;
Ринково орієнтовані кваліфіковані працівники лісового, рибного та мисливського господарства;
Кваліфіковані промислові, будівельні робітники та майстри, включаючи кваліфікованих робітників у галузі металургії, металообробки, харчової промисловості, деревообробки, виробництва одягу, ремесел, поліграфії, виробництва точних інструментів, ювелірів, ремісників та електриків;
Оператори установок і машин та робітники з монтажу, а саме оператори стаціонарних установок та оператори машин.
Щоб скористатися режимом NHR в перехідний період, особі яка відповідає умовам зазначеним вище потрібно подати заяву про свій намір скористатися цим режимом. Однак, до того як її подати - особа повинна мати підтвердження свого місця проживання в Португалії, отримати податковий номер (NIF) та набути статус податкового резидента Португалії. Важливим є те, що бажаючим скористатися NHR необхідно здійснити подання заяви до 31 березня 2025 року.
Інструкції та ситуації для експертів ринку: юристів, бухгалтерів, фахівців із перевірок, керівників та кадровиків. Нова LIGA360 змінює все! Замовте презентацію комплексного інформаційно-аналітичного рішення LIGA360 прямо сьогодні.
Умови для використання режиму NHR 2.0.
Особа, яка хоче скористатися режимом NHR 2.0. та отримувати можливість оподатковувати свої доходи у пільговому режимі, має отримати статус резидента Португалії та відповідати наступним умовам:
1) не бути резидентом Португалії протягом останніх 5 років;
2) не користуватися пільгами режиму NHR раніше;
3) бути працевлаштованим у Португалії та отримувати дохід, за одним із наведених варіантів:
Викладачі та науковці в університеті;
Працівники або члени правління Центрів технологічних інновацій (CTI) або Колаборативних лабораторії (CoLabs);
Працівники або члени правління компанії з контрактними пільгами на інвестиції в Португалії;
Особи, які займаються діяльністю, що має високу додану вартість (HVAA) у компаніях, що користуються режимом "RFAI" (Фіскальний режим підтримки інвестицій);
Особи, які займаються діяльністю, що має високу додану вартість (HVAA) у компаніях з обсягом експорту - 50% або більше від обороту;
Працівники або члени правління компаній, які ведуть діяльність, визначену Агентством з інвестицій та зовнішньої торгівлі Португалії (AICEP) або Інститутом підтримки малих і середніх підприємств та інновацій (IAPMEI);
Працівники в сфері досліджень та розробок у проєктах, що відповідають вимогам Системи податкових стимулів для досліджень і розвитку підприємств (SIFIDE);
Працівники або члени правління стартапів;
Працівники або самозайняті особи в автономних регіонах Мадейра та Азорські острови.
На відміну від режиму NHR, який завершує своє існування - NHR 2.0. є новим режимом, яким можна скористатися вже зараз. Вище, ми описали головні аспекти, на які потрібно звернути увагу, якщо Ви маєте намір пов'язати своє життя з сонячною європейською країною з лояльним режимом оподаткування.
Герман Рудик, молодший юрист практики міжнародного оподаткуваня Crowe Mikhailenko
Дмитро Михайленко, Голова Наглядової Ради Crowe Mikhailenko
Дар'я Чернявська, спеціаліст з міжнародного оподаткуваня Crowe Mikhailenko
Миколай Доленко, радник Crowe Mikhailenko
