|
4 грудня 2024 року Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» було доповнено Податковий кодекс України (далі - ПК України) підпунктом 170.14-1.6 такого змісту:
«170.14-1.6. До 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", положення підпункту 170.14-1.5 цього пункту щодо податкових наслідків невідповідності вимозі, визначеній пунктом 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", не застосовуються. Оподаткування таких доходів спеціалістів резидента Дія Сіті здійснюється відповідно до положень підпункту 170.14-1.2 цього пункту.
Якщо після настання терміну, визначеного абзацом першим цього підпункту, такий податковий агент - резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначенійпунктом 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", такий податковий агент - резидент Дія Сіті зобов'язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) за власний рахунок до бюджету податок за ставкою, встановленою пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених підпунктами "а"-"в" підпункту 170.14-1.2 цього пункту, виплачених протягом податкових періодів, коли податковий агент не відповідав вимозі, визначеній пунктом 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті».
Окрім того, нової редакції набув пункт 170.14-1.5. ст. 170 ПК України: « У разі якщо податковий агент - резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2 і 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (крім випадків, зазначених в абзаці першому підпункту 170.14-1.6 цього пункту), такий податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою пунктом 167.1 [18%] статті 167 цього Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених підпунктами "а" і "б" підпункту 170.14-1.2 цього пункту, що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів».
Окрім того цим Законом частину 14-1 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" викладено в такій редакції:
«14-1. Єдиний внесок для платника - резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначенимпунктами 2,3частини першої,пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:
1) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", - у розмірі мінімального страхового внеску;
2) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом України"Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", - у розмірі мінімального страхового внеску.
До 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник єдиного внеску набув статусу резидента Дія Сіті відповідно дочастини третьої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", єдиний внесок для платника - резидента Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній пунктом 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", встановлюється у розмірах, визначених абзацами другим і третім цієї частини.
Якщо після настання терміну, визначеного абзацом четвертим цієї частини, такий платник - резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній пунктом 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", такий платник - резидент Дія Сіті зобов'язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити єдиний внесок у розмірах, встановлених частиною п'ятою, тринадцятою статті 8 цього Закону, щодо доходів, передбачених абзацами другим і третім цієї частини, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній пунктом 3 частини першої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням єдиного внеску, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди.
Положення пункту 3 частини одинадцятої статті 25 цього Закону на донарахування, здійснені на підставі абзацу п'ятого цієї частини, не застосовуються».
Нагадаємо про дотримання яких вимог до резидента Дія Сіті йде мова. Йдеться про статтю 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15 липня 2021 року», а саме:
«1. Резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім таким вимогам:
2) розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;
3) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев'яти осіб;
3. Юридична особа, яка відповідає не всім вимогам, передбаченим частиною першою цієї статті, має право перебувати у статусі резидента Дія Сіті, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання таких вимог:
1) відповідає вимогам, передбаченим пунктами 1, 4 і 5 частини першої цієї статті;
2) державну реєстрацію створення юридичної особи здійснено не раніше ніж за 24 календарних місяці до дня подання заяви про набуття статусу резидента Дія Сіті;
3) розмір доходу юридичної особи, визначений відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Податкового кодексу України, не перевищує граничного обсягу доходу, встановленого пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України для суб'єктів господарювання третьої групи платників єдиного податку, у кожному з таких років:
у календарному році, що передує календарному року, в якому юридична особа подала заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті;
у календарному році, в якому юридична особа подала заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті;
у календарному році, в якому юридична особа набула статусу резидента Дія Сіті;
у календарному році, наступному за роком, у якому юридична особа набула статусу резидента Дія Сіті;».
Системний аналіз наведених законодавчих змін у сукупності із положеннями Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» дозволяє зробити декілька важливих висновків.
По-перше, що вкрай важливо для розуміння платників податків - резидентів Дія Сіті, ці критерії можна порушувати певний час, і, відповідно, оподатковувати доходи гіг-спеціалістів за ставкою 5% ПДФО та застосовувати мінімальний ЄСВ. Адже у підкупкті 170.14-1.2. ст. 170 ПК України закріплено: «За ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 [5%] цього Кодексу, оподатковуються доходи платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:
а) заробітної плати;
б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори».
По-друге, можливість такого порушення фактично презюмується до 31 грудня року, що настає за отриманням статусу, якщо резидент Дія Сіті зайшов у режимі стартапу. При цьому режим стартапу дозволяє не дотримуватися цих критеріїв, за умови дотримання інших (наприклад, питомої частки кваліфікованого доходу), а також якщо річна сума доходу не перевищує гранично встановлену для єдиного податку.
Це означає, що невеликі компанії можуть не розпорошувати одразу фонд їхньої оплати на 9 осіб (і фонд їхньої оплати не менше 9*1200 євро) до 31 грудня наступного року, спокійно розвиваючись і виходячи на необхідні законом параметри. При цьому вони повинні тримати розмір мінімального середнього доходу фахівців. Таким чином, якщо є бюджет на оплату фахівців у сумі 1200 євро, то можна найняти або укласти контракт тільки з одним. Якщо навчилися заробляти так, що можемо платити 2400 євро - то наймаємо двох. І так далі.
По-третє, якщо такі резиденти Дія Сіті не впораються із дотриманням критерію мінімальної кількості спеціалістів після цієї дати, вони зобов'язані нарахувати ПДФО (і ЄСВ з повноцінної бази) за періоди порушення в межах останніх трьох місяців року, наступного за поданням заявки.
По-четверте, міркуючи про позначені законом темпоральні межі, позначимо ризик для ситуації, коли резидент Дія Сіті впродовж року, в якому він отримав статус, або наступного року, починає зростати в доходах і «пробиває» стелю граничної дохідності платника єдиного податку третьої групи, порушуючи цим самим вимоги до режиму стартапу.
На наше переконання, в такому випадку можна застосувати ліберальний підхід (тобто не донараховувати ПДФО та ЄСВ за періоди невідповідності), оскільки норми ПК України та Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», встановлюючи виняток для кількості фахівців, використовують наступне формулювання:
«До 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно дочастини третьої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".
Звертаємо увагу на важливе слово у наведеному законодавчому положенні: «набув», а не «дотримується». Це означає, що лише факт набуття статусу резидента дає право на перехідний період, навіть якщо згодом компанія не відповідає певним критеріям.
Таким чином, наведені законодавчі зміни створюють сприятливе середовище для стартапів: надають певний проміжний (перехідий) період, протягом якого дозволяють не відповідати всім нормативно встановленим вимогам; дають можливість користуватись податковими пільгами. Це дозволяє поступово масштабуватись таким резидентам Дія Сіті, а вже після встановленого перехідного періоду - або відповідати всім вимогам, або сплачувати податки за загальними правилами.
LIGA360 забезпечить ваш бізнес інформацією, необхідною для комплексного управління ризиками. Наші інструменти дозволяють попереджати ризики співпраці з партнерами, а також законодавчі, судові й інформаційні загрози й вживати своєчасних заходів щодо їх мінімізації. Оцініть можливості LIGA360, замовивши персональну презентацію вже сьогодні.
