База для нарахування та сплати податку на доходи нерезидента виникає в момент нарахування (визначення) доходу, прирівняного до дивідендів, а не під час фактичного здійснення самих контрольованих операцій.
Оскільки платник подав уточнюючі декларації у 2023 році, коли угода про уникнення подвійного оподаткування з рф вже не діяла, застосування нульової ставки неможливе.
До такого висновку дійшов Верховний Суд у складі суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 5 листопада 2025 року у справі N 480/7139/24 щодо збільшення податкових зобов'язань з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 22 млн грн.
Згідно з матеріалами справи, платник податків намагався скористатися положеннями Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною та росією, яка втратила чинність з 1 січня 2023 року у зв'язку з повномасштабним вторгненням та розривом економічних зв'язків із державою-агресором.
Відповідно до Податкового кодексу, якщо в контрольованих операціях резидент продає нерезиденту товари, роботи або послуги за ціною нижчою від рівня, що відповідає принципу «витягнутої руки», різниця для цілей оподаткування прирівнюється до дивідендів.
Платник податків повинен самостійно аналізувати такі операції на відповідність принципу «витягнутої руки» та коригувати фінансовий результат. Розмір такого коригування фінансового результату є базою оподаткування прибутку іноземних юридичних осіб.
У цьому випадку підприємство здійснило коригування за 2021-2022 роки лише у 2023 році, подавши уточнюючі декларації:
за 2021 рік - 1 грудня 2023 року;
за 2022 рік - 29 вересня 2023 року.
Платник наполягав, що доходи були отримані у 2021-2022 роках, коли діяла угода про уникнення подвійного оподаткування і тому можна було застосувати нульову ставку.
Верховний Суд з позицією підприємства не погодився з огляду на таке.
Для цілей оподаткування важливо не коли здійснена сама операція, а коли платник податку визначив та задекларував відповідний дохід.
Угода між Україною та російською федерацією про уникнення подвійного оподаткування втратила чинність 1 січня 2023 року.
Таким чином, на момент, коли платник податку коригував фінансовий результат і декларував податкові зобов'язання (вересень та грудень 2023 року), положення міжнародного договору вже не діяли, а застосування нульової ставки було неможливим.
За матеріалами ДПС.
Хочете збільшити шанси на успіх в суді та не витрачати на це багато часу? Спробуйте нову LIGA360! Пошук аналогічних рішень, АІ-прогнозування на основі позовних вимог, експертні роз'яснення та інші інноваційні можливості. Замовте презентацію і дізнайтесь, як це працює.
