Податкові перевірки завжди були найкращим способом наповнення державного бюджету. Сама Державна Фіскальна служба України на своїй сторінці в Facebook одного разу згадала, що за її статистикою 100% планових перевірок закінчуються штрафами і донарахуваннями для платників податків. Як показує практика, відсоток позапланових "заходів", який закінчується штрафами і донарахуваннями, не набагато менше. А значить, що в результаті податкової перевірки ми з великою часткою вірогідності отримуємо саме акт перевірки.
Сам по собі акт податкової перевірки не несе ніякої шкоди для платника податків, оскільки є службовим документом, в якому зафіксовані виявлені при проведенні тієї або іншої податкової перевірки порушення. Але на його основі контролюючим органом виноситься податкове повідомлення-рішення, а частіше - відразу декілька, тому ретельне вивчення акту податкової перевірки і грамотне його використання стратегічно важливі в процесі спростування результатів податкової перевірки.
|
1. Обов'язково отримати акт податкової перевірки.
Існує думка, що акт податкової перевірки простіше не отримувати, тому що у такому разі вийде відстрочити можливі негативні податкові наслідки і оспорити їх, мотивуючи тим, що акт податкової перевірки не отриманий, а значить результати перевірки незаконні.
Насправді ж, від того, що ви не отримаєте акт податкової перевірки, гірше буде тільки вам! Неотримання акту податкової перевірки не буде самостійною основою для відміни рішень, прийнятих на його основі. А ось для того, щоб належним чином розробити стратегію і тактику захисту, необхідно точно знать, які порушення були виявлені контролюючим органом і які докази є "в арсеналі" ГФС.
2. Правильно отримати акт податкової перевірки.
Як правило, ревізор-інспектор, передаючи вам акт податкової перевірки, просить поставити підпис нібито просто про те, що ви цей акт отримали. Але це не зовсім так. Якщо звернути увагу, то на останній сторінці Акту перевірки додався один невеликий рядок, а саме, рядок в якій вказано, що платник податків, підписуючи цей акт, підтверджує, що "Усі документи, використані при проведенні перевірки, є достовірними, а додаткові(інші) документи, які спростовують встановлені в акті перевірки факти, у платника податків відсутні".
Таким чином, своїм проханням поставити підпис на акті ревізор-інспектор насправді просить вас погодитися з тими виводами і порушеннями, які в нім містяться, а цього допускати ні в якому разі не слід.
Тому, підписуючи акт податкової перевірки необхідно в обов'язковому порядку самостійно вказувати, що ви підтверджуєте тільки факт отримання акту податкової перевірки, але з його змістом ви не згодні, і подасте свої заперечення в порядку, передбаченому чинним законодавством України. Ця ж рекомендація відноситься і до усіх доповнень до акту.
3. Звернути увагу на наявність підписів усіх ревізорів-інспекторів.
Останнім часом зустрічаються випадки, коли, зважаючи на велику завантаженість, ревізори- інспектори забувають підписувати акт податкової перевірки, чим грубо порушують положення статті 86 Податкового кодексу України, яка наказує, що ревізори-інспектори зобов'язані скласти акт перевірки в двох екземплярах і підписати їх.
Крім того, внизу кожної сторінки акту, в обов'язковому порядку повинен стояти підпис відповідальної особи, яка проводила перевірку, що встановлено наказом ГФС № 396 від 01.06.2017 р.
Звичайно, наявність самих по собі процесуальних порушень не дасть можливості відмінити податкове повідомлення-рішення, винесене на підставі такого непідписаного акту перевірки, але в сукупності з іншими порушеннями створить картину протиправності рішень контролюючого органу, а ніж більше порушень - тим більше шансів перемогти.
4. Уважно вивчити акт податкової перевірки.
Дуже важливо детально і повністю вивчити акт податкової перевірки, навіть не дивлячись на те, що такі акти частенько бувають на 100 і більше сторінках.
Трапляється, наприклад, що ГФС ставить одному підприємству порушення іншого, при цьому вони абсолютно не пов'язані між собою.
Так контролюючим органом була проведена планова податкова перевірка ТОВ "А", за результатами якої складений акт податкової перевірки. У описовій частині Акту було вказано, що ТОВ "Б" порушило положення податкового законодавства, не утримало і не перерахувало в потрібній кількості суму ЕСВ, яка підлягала сплаті до бюджету. Звичайно ж, в розділі 4 "Виводи" акту перевірки, ці порушення значилися як виявлені порушення ТОВ "А".
В результаті розгляду заперечень на акт перевірки ці "порушення" вдалося оспорити як необгрунтовані, але якби на цю невідповідність ніхто не звернув уваги, то, поза сумнівом, ці "порушення" трансформувалися б в податкове повідомлення-рішення.
5. Завжди подавати заперечення на акт податкової перевірки.
Серед платників податків існує думка, що подача заперечень на акт податкової перевірки - даремний процес, адже контролюючий орган, який склав акт податкової перевірки, однозначно не відмінятиме свої ж укладення.
Доля правди в такому твердженні, звичайно ж, є, але не можна забувати про те, що подача заперечень має для платника податків і ряд позитивних наслідків. Передусім - час. Подавши заперечення, платник податків отримує додатковий час для формування позиції, доказової бази і стратегії захисту своїх інтересів при адміністративному, а особливо - судовому спро±туванні податкових повідомлень-рішень.
Також, як показує практика останніх років, при розгляді заперечень на акт податкової перевірки все ж вдається відмінити ті абсурдні і фантастичні виводи ревізорів-інспекторів, які іноді потрапляють в акти(наприклад, такі, як описані в попередньому пункті).
Важливість правильної роботи з таким документом, як акт податкової перевірки в податкових спорах складно переоцінити. Проте слід пам'ятати, що самі по собі процесуальні порушення при проведенні податкової перевірки не будуть основою для визнання її результатів незаконними, але, в сукупності з іншими доказами, можуть стати прекрасним приводом для відміни податкових повідомлень-рішень винесених на підставі таких актів податкових перевірок.
Дмитро Кулик
Адвокат, старший юрист Практики податкового права
та бізнес-ефективності АО Juscutum
Зазначимо, модуль "Мистецтво оборони" Інформаційно-правових систем ЛІГА:ЗАКОН містить практичні матеріали, пов'язані з проведенням перевірок органами нагляду та контролю, а також поради з мінімізації наслідків таких перевірок.
