Коментоване положення ПКУ:
Загальна норма | Податок на додану вартість | Податок с доходів фізичних осіб |
3.1. Податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом. 3.2. Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору. | 197.11. Звільняються від оподаткування операції із: постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку; постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України технічної товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку; ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України "Про гуманітарну допомогу". | 165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: б) сума державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам з інвалідністю, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій, а також сума міжнародних премій у сфері наукової, науково-технічної діяльності, стипендій, грантів, що виплачуються (надаються) в рамках фінансування наукових (науково-технічних) проектів, виконання яких здійснюється відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та які зареєстровані відповідно до статті 66 Закону України "Про наукову і науково-технічну діяльність"; |
За нашою думкою, можливість застосування пільг із міжнародних договорів, за якими фінансується МТП, має місце й тоді коли в договорі прямо не зазначено про застосування пільг. В такому випадку підставою для застосування пільги є норма податкового кодексу, в якій міститься посилання на міжнародних договір.
При цьому в міжнародних договорах можуть встановлюватися податкові пільги, що стають обов'язковими для України навіть, якщо на ці договори не міститься посилання в окремих розділах ПКУ, що встановлюють пільгу.
Свідчення такого підходу міститься у листі ДПСУ від 05.11.2025 р. № 5926/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, що присвячений застосуванню ПДФО відповідно до п. 165.1 ПКУ, який містить тотожне формулювання, що й 197.11 для ПДВ:
«У 2025 році платник податків скористався можливістю взяти участь у ініціативі Seeds of Bravery (UASEEDs) Business Consultancy Services, що реалізується в рамках програми Horizon Europe, за підтримки Українського фонду стартапів (USF) та FundingBox Accelerator (Польща).
<…>
Платник зауважує, що зазначеним міжнародним договором є Угода між Україною та Європейським Співтовариством про наукове і технологічне співробітництво, яка ратифікована Законом України Про ратифікацію Угоди між Україною та Європейським Співтовариством про наукове і технологічне співробітництво за № 368-IV (368-15 ) від 25 грудня 2002 року (далі - Угода).
Таким чином, якщо дохід у вигляді субгранту, виплачується (надається) фізичній особі - підприємцю в рамках фінансування наукових (науково-технічних) проектів, виконання яких здійснюється відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та які зареєстровані відповідно до ст. 66 Закону № 848, то сума такого доходу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та звільняється від оподаткування військовим збором.
Водночас, якщо дохід у вигляді зазначеного субгранту, отриманий фізичною особою - підприємцем з джерел за межами України, не відноситься до категорій, зазначених у п.п. «б» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такого гранту включається до загального місячного (річного) податковуваного доходу платника податків як іноземний дохід з відповідним оподаткуванням.
<…>
Одночасно, відповідно до п. 3.2 ст. 3 Кодексу якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору».
Як вбачаємо у листі ПДСУ окремо зазначила про можливість застосування пільги відповідно до 165.1 із двома умовами: 1) наявність міжнародного договору 2) реєстрація проекту, але без вимог щодо змісту цього договору, і окремо - про додаткові правила, що можуть міститься у міжнародних договорах і які можуть утворювати звільнення від сплати податків.
Відзначаємо, що в Угоді між Україною та Європейським Співтовариством про наукове і технологічне співробітництво, в ст. 7 містяться посилання на певні податкові пільги, а саме:
«Якщо конкретні форми наукового і технологічного співробітництва передбачають пряму чи непряму фінансову допомогу Європейського Співтовариства, через організації, засновані за участю Європейського Співтовариства, учасникам Української Сторони, то на будь-які такі гранти, фінансову чи іншу допомогу, що надається Європейським Співтовариством учасникам Української Сторони для підтримки їхньої наукової та технологічної діяльності, розповсюджуються податкові та митні пільги. Такі гранти будуть звільнені Українською Стороною від сплати мита, будь-яких митних зборів, податків на додану вартість, податків на прибуток, а також від сплати всіх інших аналогічних податків і зборів».
Втім, в наведеній вище цитаті не зазначений ПДФО і військовий збір, про які йде мова у 165.1, і навряд чи ці податки є аналогічними ПДВ, миту і податку на прибуток, що прямо згадані в тесті Угоди.
Втім ДПСУ навіть не намагається аналізувати цей текст як підставу для застосування 165.1. Отже для податкової служби важливішою є наявність угоди per se і реєстрація проектів.
Дмитро Михайленко - керуючий партнер Crowe Mikhailenko, президент Асоціації податкових консультантів, голова Комітету підприємців з податкових питань при ТПП України та голова податкового комітету КБУ
