Звільнення від оприбуткування податком на додану вартість можливе лише щодо операцій з постачання самостійної програмної продукції. Якщо програмне забезпечення є невіддільною складовою обладнання та необхідне для його функціонування, то операція підлягає оподаткуванню на загальних підставах.
До такого висновку дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 5 грудня 2024 року у справі N 640/20409/21 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Згідно з матеріалами справи, податковий орган за результатами планової виїзної перевірки виявив неправомірне включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених згідно з договором поставки обладнання.
Платник стверджував, що постачання обладнання включало програмне забезпечення як самостійний об'єкт поставки, звільнений від оприбуткування податком на додану вартість.
Рішенням окружного адміністративного суду, залишеним без змін апеляційним адміністративним судом, позов задоволено частково. Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що програмне забезпечення не є окремим товаром, а лише частиною комплексу обладнання, тому операція з його постачання підлягає оподаткуванню на загальних підставах.
Верховний Суд залишив касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення без змін з огляду на таке.
Звільнення від оприбуткування податком на додану вартість згідно з пунктом 26-1 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу можливе лише щодо операцій з постачання самостійної програмної продукції. Таке звільнення стосується лише програмної продукції, яка є самостійним об'єктом постачання.
Якщо програмне забезпечення є невіддільною складовою обладнання та необхідне для його функціонування, то операція підлягає оподаткуванню на загальних підставах. Програмне забезпечення, що є інтегрованою частиною обладнання (без якої не може функціонувати), не є самостійним предметом поставки, тому його не можна розглядати окремо від обладнання. Відсутність у договорі положень про передачу майнових прав інтелектуальної власності на програмне забезпечення підтверджує його допоміжний характер.
За матеріалами Огляду судової практики КАС ВС.
Найзручніший моніторинг судових справ - в новій LIGA360. Ви зможете обрати саме ті параметри, які потрібно вам: за напрямами судочинства, інстанціями, з правовою позицією тощо. Замовте презентацію комплексного інформаційно-аналітичного рішення LIGA360 прямо сьогодні.
