Що насправді означає поріг 2 млн євро
Поріг у 2 мільйони євро часто сприймають як межу, до якої вимоги щодо контрольованих іноземних компаній (КІК) фактично не застосовуються. Насправді він має значно вужче значення: якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи не перевищує цей поріг, скоригований прибуток КІК звільняється від оподаткування.
Водночас саме звільнення від податку не означає автоматичного звільнення від інших обов'язків. Тому окремо розберемо три питання: коли скоригований прибуток КІК звільняється від оподаткування, що потрібно відображати в податковій декларації та яку КІК-звітність контролююча особа все одно має подати.
Як працює поріг 2 млн євро
Щоб визначити, чи не перевищено поріг у 2 млн євро, враховують не прибуток КІК, а загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи з усіх джерел за даними їхньої фінансової звітності. Якщо КІК кілька, їхні доходи підсумовують і отриману суму порівнюють із порогом.
Наприклад, дохід першої КІК за рік становить еквівалент 1,1 млн євро, а другої - 950 тис. євро. Окремо обидві компанії не досягають порога, але їхній сукупний дохід становить 2,05 млн євро. Отже, умова про дохід до 2 млн євро не виконується.
При цьому фінансовий результат окремої КІК значення не має. Навіть якщо компанія завершила рік зі збитком, отриманий нею дохід враховується при визначенні загального сукупного доходу всіх КІК контролюючої особи.
Якщо звітність КІК складена в різних валютах, їхні доходи спочатку перераховують у гривні за середнім офіційним курсом відповідної валюти за звітний період. Отриману загальну суму порівнюють з еквівалентом 2 млн євро, розрахованим за офіційним курсом євро на кінець звітного періоду.
Що звільняється від оподаткування
Якщо сукупний дохід усіх КІК контролюючої особи не перевищує еквівалент 2 млн євро, від оподаткування звільняється скоригований прибуток КІК. Для фізичної особи це означає, що такий прибуток не включається до її загального оподатковуваного доходу. Відповідно, з нього не виникають податкові зобов'язання з ПДФО та військового збору. Якщо контролюючою особою є юридична особа, такий прибуток не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств.
Крім того, коли прибуток КІК звільнений від оподаткування, контролююча особа не зобов'язана розраховувати його скоригований розмір за загальними правилами КІК. Тобто поріг у 2 млн євро впливає саме на оподаткування прибутку КІК та необхідність його розрахунку.
Що потрібно відображати в податковій декларації
Звільнення прибутку КІК від оподаткування не означає, що інформація про контрольовану компанію повністю зникає з податкової декларації. Для фізичної особи Додаток "КІК" заповнюється окремо щодо кожної контрольованої компанії. У ньому зазначають дані про КІК, а в рядках розділів I "Показники" та II "Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору" ставлять прочерки. У рядку 10.14 декларації зазначають кількість поданих додатків "КІК".
Для контролюючої особи - юридичної особи також подається відповідний додаток КІК до декларації з податку на прибуток. Якщо прибуток КІК звільнений від оподаткування, у ньому зазначають інформацію про нерезидента, а у відповідних фінансових показниках проставляють нуль.
Яку КІК-звітність потрібно подати навіть за доходу до 2 млн євро
Поріг у 2 млн євро не звільняє контролюючу особу від подання Звіту про КІК. Звіт подають окремо щодо кожної контрольованої компанії: фізичні особи - разом із річною декларацією про майновий стан і доходи, юридичні - разом із декларацією з податку на прибуток.
У повному Звіті, зокрема, зазначають:
основні відомості про КІК - найменування, адресу, організаційно-правову форму та реєстраційні дані;
частку контролюючої особи та структуру володіння;
показники доходу і прибутку за даними фінансової звітності;
підставу для звільнення прибутку КІК від оподаткування - у нашому випадку це поріг у 2 млн євро;
інформацію про виплачені дивіденди та прибуток, окремі операції КІК, кількість працівників та інші передбачені формою відомості.
До Звіту додають належним чином засвідчені копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір її прибутку за звітний рік. Якщо у відповідній іноземній юрисдикції строк підготовки фінансової звітності спливає пізніше за граничний строк подання річної податкової декларації в Україні, копії такої звітності можна подати разом із декларацією за наступний звітний період.
Якщо до граничного строку подання декларації контролююча особа не може забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або, коли це необхідно, розрахувати її скоригований прибуток, подають скорочений Звіт. Він містить основні відомості про КІК, частку контролюючої особи та структуру володіння. Після цього до кінця календарного року, наступного за звітним, потрібно подати повний Звіт.
Тут важливо, що підставою для подання скороченого Звіту є саме відсутність необхідної фінансової звітності або даних для розрахунку скоригованого прибутку. Дохід КІК до 2 млн євро сам по собі такою підставою не є.
Типові помилки при застосуванні порога 2 млн євро
Навіть за правильного визначення доходу КІК можуть виникати помилки:
Поріг рахують окремо для кожної КІК. Якщо контролююча особа має кілька КІК, їхні доходи потрібно підсумувати, а отриману суму порівняти з установленим порогом.
Замість доходу КІК орієнтуються на скоригований прибуток. Для перевірки порогу в 2 млн євро враховується саме загальний сукупний дохід усіх КІК контролюючої особи за даними фінансової звітності.
Вважають, що звільнення від оподаткування скасовує обов'язок подати Звіт про КІК. Скоригований прибуток може не оподатковуватися, але Звіт про КІК все одно потрібно подавати.
Не дотримуються встановленого порядку валютного перерахунку. Якщо показники КІК визначені в іноземній валюті, для перевірки порога їх перераховують за правилами, передбаченими для КІК, із застосуванням відповідного офіційного курсу за звітний період.
Що перевірити контролюючій особі
Щоб коректно визначити свої податкові та звітні обов'язки щодо КІК, контролюючій особі варто послідовно перевірити:
1. Сукупний дохід усіх КІК. Врахувати доходи всіх контрольованих компаній за даними їхньої фінансової звітності та правильно провести валютний перерахунок.
2. Право на звільнення від оподаткування. Переконатися, що загальний сукупний дохід усіх КІК контролюючої особи не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду.
3. Декларування та КІК-звітність. Визначити, які відомості про КІК потрібно зазначити в податковій декларації та відповідних додатках, подати Звіт про КІК щодо кожної контрольованої компанії та додати необхідні документи.
Отже, якщо сукупний дохід усіх КІК контролюючої особи не перевищує 2 млн євро, їхній скоригований прибуток звільняється від оподаткування. Водночас це не скасовує обов'язків контролюючої особи щодо декларування та КІК-звітності. Тому навіть за відсутності податку потрібно правильно визначити сукупний дохід усіх КІК, заповнити відповідні додатки до декларації та подати Звіт про КІК.
Автор: Олег Івченко, директор групи компаній "ПАРЕТО" та "ВАЙЗ ГРУП"
