До ДПС звернулося сільськогосподарське підприємство щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно.
Підприємство перебуває на III групі спрощеної системи оподаткування по ставці 3 %, на балансі підприємства є нерухоме майно, в т. ч. будівлі сільськогосподарського призначення.
Отже підприємство запитує:
1) на підставі яких документів визначається належність будівлі до того чи іншого класу класифікатору НК 018:2023 для цілей оподаткування;
2) які дії має здійснити підприємство для приведення документів на нерухомість у відповідність до класифікатора НК 018:2023;
3) чи є об'єктом оподаткування гаражі та криті автомобільні стоянки, що використовуються сільгоспвиробником в його діяльності;
4) чи є об'єктом оподаткування адміністративний корпус;
5) чи є об'єктом оподаткування будівля трансформаторної підстанції, що використовується сільгоспвиробником в його діяльності;
6) чи є об'єктом оподаткування будівля каналізаційної-насосної станції;
7) чи є об'єктом оподаткування будівля каналізаційної-очисної споруди, каналізаційні мережі та каналізаційні колектори;
8) чи є об'єктом оподаткування будівлі, які за класифікатором НК 018:2023 мають коди: 2222 (водонапірна башта) та 2303 (нафтотермінал);
9) чи є об'єктом оподаткування артезіанська свердловина.
Оскільки до звернення не надано документів, що підтверджують права власності підприємства на об'єкти нерухомого майна, не надається інформація щодо характеристик об'єктів нерухомого майна, то щодо викладених питань ДПС надало роз'яснення загальних норм податкового законодавства.
Так, порядок справляння податку врегульовано ст. 266 Кодексу, яким визначено що до об'єктів оподаткування належать об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).
Щодо будівель
Перелік об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об'єктом оподаткування визначено пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу. Згідно з пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Національний класифікатор НК 018:2023 "Класифікатор будівель і споруд" (далі - Класифікатор) затверджено наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 N 3573 "Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000".
Зокрема, клас 1271 "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" Класифікатора включає в себе будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські господарські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани, теплиці, сільськогосподарські силоси, тощо.
Перелічені у зверненні об'єкти нерухомості не відносяться до класу 1271 Класифікатора, тому на них не поширюється положення пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу (щодо звільнення від оподаткування).
Згідно Класифікатора клас 1242 "Будівлі гаражів" включає гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; клас 1220 "Офісні будівлі" - будівлі, що використовуються як приміщення для конторських та адміністративних цілей, у тому числі для промислових підприємств, банків, поштових відділень, органів державної влади та місцевого самоврядування, тощо належать до підрозділу 12 "Нежитлові будинки" розділу 1 "Будівлі".
Оскільки відповідно до пп. "б", "г" пп. 14.1.1291 п. 14.1 ст. 14 Кодексу адміністративний корпус і гаражі та криті автомобільні стоянки в розумінні Кодексу належать до нежитлової нерухомості, то вони є об'єктами оподаткування.
Відповідно до розділу 2 "Інженерні споруди" Класифікатора клас 2222 "Місцеві трубопроводи водопостачання" включає місцеві трубопроводи для транспортування води, пари або стисненого повітря, водонапірні башти, колодязі, фонтани та гідранти; клас 2223 "Місцеві каналізаційні трубопроводи" - каналізаційні мережі та каналізаційні колектори, каналізаційні очисні споруди, а клас 2303 "Споруди підприємств хімічної промисловості" - споруди, що складають хімічні, нафтохімічні або нафтопереробні підприємства, термінали для нафтопродуктів, коксохімічні та газові заводи.
Враховуючи, що каналізаційно-насосна станція, каналізаційно-очисні споруди, каналізаційні мережі, каналізаційні колектори, водонапірна башта, нафтотермінал в розумінні Кодексу не визначені, як об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості та відповідно до Класифікатора належать до розділу 2 "Інженерні споруди", то на них не поширюється визначення об'єкта оподаткування.
Захистіть свою нерухомість від шахрайства та “чорних реєстраторів”. Сервіс SMS-Маяк миттєво сповістить про зміни в Реєстрі речових прав та незаконні процедури. Ставте свої об'єкти на контроль прямо зараз.
Щодо трансформаторних станцій
Трансформаторні станції та підстанції включені до класу 2214 "Магістральні лінії електропередач" групи 221 "Магістральні трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі" та до класу 2224 "Місцеві лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі" групи 222 "Місцеві трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі" підрозділу 22 "Трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі" розділу 2 "Інженерні споруди" Класифікатора.
Відповідно до пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу об'єктом оподаткування Податком є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Водночас відповідно до пп. "е" пп. 14.1.1291 п. 14.1 ст. 14 Кодексу об'єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об'єктами житлової нерухомості. До об'єктів нежитлової нерухомості відносяться, зокрема господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо.
Отже, трансформаторна підстанція, яка входить до складу господарської (присадибної) будівлі, є об'єктом оподаткування.
Щодо артезіанської свердловини.
Відповідно до розділу 2 "Інженерні споруди" Класифікатора клас 2212 "Магістральні водопроводи" включає магістральні наземні, підземні або підводні трубопроводи для транспортування води, насосні, фільтраційні станції та станції водозабору.
Будівлями в розумінні Кодексу є земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (пп. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Таким чином, на об'єкт нерухомості - артезіанська свердловина, яка не має ознаки будівлі в значенні пп. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та класифікується в розділі 2 "Інженерні споруди" Класифікатора, не поширюється визначення об'єкта оподаткування.
Джерело: ІПК від 12.05.2025 № 2605/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
У новій LIGA360 знайдете ще більше аналітичних матеріалів та консультацій експертів. Замовте презентацію для себе.
Читайте також:
Пошкоджена нерухомість: як урахувати в декларації пільгу з податку на нерухоме майно
Податки на нерухомість у 2025 році: кому та скільки доведеться сплатити державі
Податок на нерухомість у 2024 році: нарахування та звітність для юридичних осіб
Пільги з податку на нерухоме майно на період воєнного стану: умови надання й застосування
